Obniżka limitów amortyzacji i opłat leasingowych dla samochodów w 2026 r. - skutki dla podatników

Od 1 stycznia 2026 r. zostaną obniżone limity amortyzacji oraz opłat leasingowych dla samochodów osobowych. W najtrudniejszej sytuacji znajdą się podatnicy wykorzystujący w prowadzonej działalności gospodarczej spalinowe samochody osobowe, które emitują CO2 na poziomie równym lub wyższym niż 50 g/km. W ich przypadku limit amortyzacji i opłat leasingowych obniży się aż o 50 000 zł. W artykule na przykładach wyjaśniamy, jakie skutki dla podatników ma obniżka tych limitów. Podpowiadamy również, jakie działania warto podjąć, aby zachować limity na dotychczasowym, wyższym poziomie.

Jak zmienią się limity amortyzacji i jakie będą tego skutki dla podatników

W 2025 r. podatnicy nie mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:

• 225 000 zł - w przypadku samochodów elektrycznych albo napędzanych wodorem,
• 150 000 zł - w przypadku pozostałych samochodów

- zob. art. 16 ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: updop) oraz art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: updof).

Od 1 stycznia 2026 r. limity te ulegną zmianie. Będą wynosiły:

• 225 000 zł - w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym albo napędzanego wodorem,
• 150 000 zł - w przypadku samochodu osobowego, w którym emisja CO₂ silnika spalinowego wynosi mniej niż 50 g/km,
• 100 000 zł - w przypadku samochodu osobowego, którego emisja CO₂ silnika spalinowego jest równa lub wyższa niż 50 g/km

- zob. art. 16 ust. 1 pkt 4 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 4 updof w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.

Z powołanych przepisów wynika, że od 1 stycznia 2026 r.:

• zmienią się limity amortyzacji dla samochodów osobowych z silnikiem spalinowym. W przypadku samochodów osobowych, których emisja CO₂ silnika spalinowego jest równa lub wyższa niż 50 g/km, limit amortyzacji zostanie obniżony ze 150 000 zł do 100 000 zł,
• nie zmieni się limit amortyzacji osobowych samochodów elektrycznych albo napędzanych wodorem. Nadal będzie on wynosił 225 000 zł.

Co to w praktyce oznacza dla podatników, wyjaśniamy w przykładzie nr 1 i 2.

Według jakich limitów amortyzować samochody osobowe wprowadzone do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2026 r.

W związku z obniżką limitów amortyzacji ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie przepisów przejściowych. Z art. 30 ustawy z 2 grudnia 2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz niektórych innych ustaw (dalej: ustawa nowelizująca) wynika, że obniżone od 1 stycznia 2026 r. limity amortyzacji nie będą miały zastosowania do samochodów osobowych wprowadzonych do ewidencji środków trwałych podatnika przed tym dniem. Dla podatników ma to następujące skutki:

1. Podatnicy, którzy nabyli spalinowy samochód osobowy i wprowadzili go do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2026 r., zachowają prawo do dokonywania amortyzacji na dotychczasowych zasadach. Od 1 stycznia 2026 r. nie zmieni się wysokość ich odpisów amortyzacyjnych niezależnie od tego, jaką emisję CO₂ będą miały te samochody.

2. Podatnicy, którzy planują nabyć spalinowy samochód osobowy o wartości początkowej przekraczającej 150 000 zł, którego emisja CO₂ będzie równa lub wyższa niż 50 g/km powinni rozważyć zakup takiego samochodu i wprowadzenie go do ewidencji środków trwałych do końca 2025 r. Pozwoli im to na zachowanie wyższego limitu amortyzacji podatkowej, tj. 150 000 zł. Jeżeli zdecydują się na zakup takiego samochodu dopiero w 2026 r., będzie ich obowiązywał niższy limit amortyzacji w wysokości 100 000 zł, czyli o 50 000 zł mniej.

Jak zmienią się limity opłat leasingowych i jakie będą tego skutki dla podatników

W 2025 r. podatnicy nie mogą zaliczać do kosztów podatkowych opłat dotyczących samochodu osobowego wynikających z umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy (zob. art. 23 ust. 1 pkt 47a updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 49a updop). Przy czym trzeba pamiętać, że w przypadku umów leasingu limit ten ma zastosowanie tylko do części kapitałowej raty. Do części odsetkowej nie ma zastosowania.

Od 1 stycznia 2026 r. podatnicy nie będą mogli zaliczać do kosztów opłat z tytułu ww. umów, z wyjątkiem składek na ubezpieczenie samochodu, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w proporcji, w jakiej kwota:

• 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy - w przypadku samochodu osobowego, w którym emisja CO₂ silnika spalinowego wynosi mniej niż 50 g/km,
• 100 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy - w przypadku samochodu osobowego, w którym emisja CO₂ silnika spalinowego jest równa lub wyższa niż 50 g/km

- zob. art. 23 ust. 1 pkt 47a updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 49a updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2026 r.

W 2026 r. nie zmienią się - analogicznie jak w przypadku amortyzacji - limity opłat z tytułu umowy leasingu/najmu/dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze samochodów osobowych będących pojazdami elektrycznymi albo pojazdami napędzanymi wodorem. Dla takich pojazdów limit nadal będzie wynosił 225 000 zł. W najtrudniejszej sytuacji znajdą się podatnicy, którzy w prowadzonej działalności gospodarczej będą wykorzystywali spalinowe samochody osobowe, które emitują CO₂ na poziomie równym lub wyższym niż 50 g/km. W przypadku tego rodzaju pojazdów limit opłat z tytułu leasingu operacyjnego, najmu, dzierżawy, które będą mogły być zaliczane do kosztów podatkowych, zostanie obniżony ze 150 000 zł do 100 000 zł. Będzie zatem niższy o 50 000 zł.

W jakiej wysokości zaliczać do kosztów podatkowych opłaty leasingowe od samochodów wziętych w leasing przed 1 stycznia 2026 r.

Ustawodawca nie uregulował w przepisach przejściowych sytuacji samochodów wziętych w leasing operacyjny, najem czy dzierżawę przed 1 stycznia 2026 r., gdy umowy te będą kontynuowane po tym dniu. Z art. 30 ustawy nowelizującej wynika, że przepis ten odnosi się do samochodów wprowadzonych do ewidencji środków trwałych podatnika. Nie dotyczy zatem sytuacji, w której samochody są leasingowane, najmowane i dzierżawione, ponieważ takie samochody nie są wprowadzane do ewidencji środkó trwałych podatnika. Mimo licznych monitów w tej sprawie ustawodawca nie zdecydował się na doprecyzowanie tej regulacji. Niestety również Ministerstwo Finansów interpretuje ten przepis na niekorzyść podatników. W odpowiedzi z 17 września 2025 r. na interpelację poselską nr 12100 (sygn. odpowiedzi DD2.054.16.2025), MF stwierdził, że:

W odniesieniu do pojazdów niespełniających nowych warunków emisyjnych zapewniono możliwość stosowania dotychczasowych limitów, ale tylko wówczas, gdy pojazdy zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podatnika do końca 2025 r. Samochody osobowe używane w prowadzonej działalności na podstawie umowy leasingu operacyjnego, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, nie są ujmowane w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podatnika. Z tego względu do samochodów osobowych używanych w prowadzonej działalności na podstawie takich umów, od 1 stycznia 2026 r., będą miały zastosowanie nowe limity, w tym niższy limit w wysokości 100 000 zł, nawet jeżeli takie umowy zostały zawarte przed tym dniem.

Niestety w tym samym piśmie MF poinformował, że nie prowadzi prac mających na celu umożliwienie stosowania dotychczasowych limitów w odniesieniu do samochodów używanych w działalności na podstawie umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, zawartych przez 1 stycznia 2026 r.

Skutki stanowiska MF dla podatników są następujące:

1. Podatnicy, którzy w 2025 r. posiadają w leasingu operacyjnym, najmie albo dzierżawie spalinowe samochody osobowe, mogą rozliczać opłaty związane z tymi umowami na obowiązujących obecnie zasadach tylko do 31 grudnia 2025 r. Od 1 stycznia 2026 r. muszą na nowo ustalić wysokość opłat, którą będą mogli zaliczać do kosztów podatkowych. Problem ten nie dotyczy samochodów elektrycznych i napędzanych wodorem, gdyż jak wcześniej wspomniano, dla takich samochodów limit się nie zmieni.

2. Podatnicy, którzy w 2026 r. wezmą spalinowe samochody osobowe w leasing operacyjny, najem albo dzierżawę, będą zobowiązani stosować nowe limity opłat.

Co to w praktyce oznacza dla podatników, wyjaśniamy w przykładach 3 i 4.