Obliczanie limitu przychodów na potrzeby JPK_CIT przez fundacje rodzinne - wyjaśnienia MF

MF udzielił odpowiedzi na pytania poselskie dotyczące fundacji rodzinnych. MF wyjaśnił m.in., że przy obliczaniu limitu 50 mln euro obligującego do prowadzenia i wysyłania ksiąg podatkowych elektronicznie (JPK_CIT), fundacje rodzinne powinny uwzględniać także przychody zwolnione z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 updop.

Poniżej prezentujemy pytania zadane w interpelacji poselskiej oraz odpowiedzi MF.

Pytanie 1. Czy do limitu 50 mln euro zawartego w przepisie przejściowym unormowanym w art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2021 poz. 2105 ze zm.) należy wliczać również te przychody fundacji rodzinnych, które są objęte zwolnieniem podmiotowym na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Odpowiedź MF:

Na wstępie należy wskazać, że art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej dotyczy obowiązku prowadzenia ksiąg podatkowych przy użyciu programów komputerowych i przesyłania ich po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi, za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. - co dotyczy podatników, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku podatkowego.

Pojęcie przychodu, o którym mowa w art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy zmieniającej, nie zostało zdefiniowane na gruncie tej ustawy. W związku z tym, odpowiadając na powyższe pytanie Pana Posła, powołując się na koncepcję racjonalnego ustawodawcy, należy przyjąć, że brak ustawowej definicji przychodu na gruncie ustawy zmieniającej świadczy o zamiarze uwzględnienia w ramach tej regulacji wszystkich kategorii przychodów podatkowych, które zostały uzyskane w danym roku podatkowym.

Pytanie 2. W jaki sposób należy rozumieć przepis art. 15c ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Czy oznacza on, że koszty finansowania dłużnego związane z pozyskaniem kapitału od fundacji rodzinnej w ogóle nie są uwzględniane w limicie zadłużenia z art. 15c ust. 1 czy też przeciwnie norma ta powoduje, że podatnicy ponoszący koszty finansowania dłużnego na rzecz fundacji rodzinnych w ogóle nie mają prawa do pomniejszenia nadwyżki kosztów finansowania dłużnego o wartości określone w art. 15c ust. 1 pkt 1 oraz pkt 2?

Odpowiedź MF:

Należy zauważyć, że art. 15c ust. 1b ustawy CIT wyłącza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów nadwyżki kosztów finansowania dłużnego przekraczającej próg z art. 15c ust. 1 pkt 1, jeżeli środki zostały uzyskane, bezpośrednio lub pośrednio, od fundacji rodzinnej. Przepis ust. 1b w sposób jednoznaczny odnosi się wyłącznie do art. 15c ust. 1 pkt 1, co oznacza, że wyłączenie dotyczy tylko kwotowego limitu 3 000 000 zł. Ustawodawca posłużył się precyzyjnym wskazaniem konkretnego punktu, co w interpretacji językowej oznacza zawężenie zakresu wyłączenia do tej właśnie wartości, a nie do całego mechanizmu limitowania przewidzianego w ust. 1. Intencją ustawodawcy było zatem ograniczenie możliwości pomniejszenia kosztów o kwotę stałą w przypadku finansowania od fundacji rodzinnej.

Źródło:

odpowiedź MF z 1 lipca 2025 r. na interpelację poselską nr 10399 w sprawie obowiązków fundacji rodzinnych jako podatników podatku dochodowego od osób prawnych, sygn. odpowiedzi DD6.054.5.2025 - opubl. 7 lipca 2025 r. na www.eureka.mf. gov.pl

oprac. Katarzyna Wojciechowska