Czy trzeba pobierać podatek u źródła od usług ubezpieczeniowych - zmiana stanowiska MF

Szef KAS potwierdził, że podatnik nie ma obowiązku poboru podatku u źródła od nabywanych usług ubezpieczeniowych. Jego zdaniem tego rodzaju usługi nie stanowią usług podobnych do usług gwarancji wymienionych wprost w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop. Tym samym Szef KAS za nieprawidłowe uznał stanowisko Dyrektora KIS, który nakazał podatnikowi pobór podatku u źródła od takich usług.

Stan faktyczny

Podatnik nabywał usługi ubezpieczeniowe od podmiotów zagranicznych. W związku z tym zwrócił się z pytaniem, czy powinien od takich usług pobierać podatek u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2a updop. Zgodnie z tym przepisem podatnicy mają obowiązek poboru podatku u źródła od nabywanych od podmiotów zagranicznych usług doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Podatnik twierdził, że nie miał takiego obowiązku. Dyrektor KIS nakazał podatnikowi pobór podatku u źródła od nabywanych usług ubezpieczeniowych twierdząc, że tego rodzaju usługi stanowią usługi podobne do usług gwarancji wymienionych wprost w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop.

Stanowisko Szefa KAS

Szef KAS uznał stanowisko Dyrektora KIS za nieprawidłowe. W wydanej interpretacji zmieniającej stwierdził, że:

MF (…) należy potwierdzić stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym usługi ubezpieczenia nie stanowią usług podobnych do usług gwarancji, wskazanych wprost w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT. Punktem wyjścia do dokonania wykładni cech charakteryzujących usługę gwarancji i usługę ubezpieczenia powinien być język naturalny. Na gruncie języka potocznego gwarancja jest rozumiana m. in. jako "zapewnienie, że coś nastąpi albo jest prawdziwe" bądź "zobowiązanie producenta do naprawy lub wymiany nabytego towaru w przypadku ujawnienia się jego wad". Z kolei, poprzez termin ubezpieczenie należy rozumieć w szczególności "umowę zawartą z odpowiednią instytucją w celu otrzymania odszkodowania za straty przewidziane w umowie".

Nie sposób również abstrahować od możliwości zastosowania wykładni systemowej zewnętrznej, dzięki odwołaniu się do języka prawnego, w którym zostały zdefiniowane terminy: "gwarancja" i "umowa ubezpieczenia". Zgodnie z art. 577 § 1 i 2 K.c., udzielenie gwarancji następuje poprzez złożenie oświadczenia gwarancyjnego, które określa obowiązki gwaranta i uprawnienia kupującego w przypadku, gdy rzecz sprzedana nie ma właściwości określonych w tym oświadczeniu. (…)

W przypadku umowy ubezpieczenia warto zwrócić uwagę na jej essentialia negotii wskazane w art. 805 § 1 K.c. Na jego podstawie, przez umowę ubezpieczenia ubezpieczyciel zobowiązuje się, w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, spełnić określone świadczenie w razie zajścia przewidzianego w umowie wypadku, a ubezpieczający zobowiązuje się zapłacić składkę.

Niewątpliwie, wykładnia językowa, celowościowa i systemowa zewnętrzna wskazują na odrębny charakter usług gwarancji i ubezpieczenia, przyjęty na gruncie regulacji krajowych. (…) W rezultacie, usługa ubezpieczenia nie może być uznana za podobną do usługi gwarancji na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy.

Podsumowując, (…) usługi ubezpieczeniowe nie podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT.

Źródło:

interpretacja zmieniająca Szefa KAS z 28 stycznia 2025 r., sygn. DOP4.8221.41.2024.GEFH - opubl. 24 lutego 2025 r. na www. eureka.mf.gov.pl

Od redakcji

W przywołanej interpretacji zmieniającej Szef KAS zakwestionował stanowisko Dyrektora KIS w kwestii obowiązku poboru podatku u źródła od usług ubezpieczeniowych. Zgodził się z nim natomiast w tym, że polscy podatnicy nie mają obowiązku poboru takiego podatku od usług odpraw celnych, pozyskania licencji eksportowych oraz usług dokumentacyjnych. Tego rodzaju usługi nie zostały wprost wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 2a updop. Nie stanowią również usług podobnych do usług wymienionych w tym przepisie.

Brak obowiązku poboru podatku u źródła od usług ubezpieczeniowych Szef KAS potwierdził również w interpretacji zmieniającej z 22 stycznia 2025 r., sygn. DOP4.8221.42.2024.GEFH.

Katarzyna Wojciechowska

prawnik, ekspert w zakresie podatków dochodowych, redaktor "MONITORA księgowego"