Przedwczesne wystawienie faktury a podatek od "pustej" faktury - zmiana interpretacji

Szef KAS stwierdził, że nieprawidłowe jest stanowisko Dyrektora KIS uznające, że w sytuacji gdy Wnioskodawca nie skoryguje faktur wystawionych z naruszeniem art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: ustawa o VAT), czyli faktur wystawionych przedwcześnie), będzie zobowiązany do zapłaty wykazanego w nich podatku (stosownie do art. 108 ust. 1 ustawy o VAT) - bez względu na powód nieprawidłowego wystawienia faktury - w terminie wynikającym z art. 103 ust. 1 ustawy o VAT, tj. do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym wystawił fakturę.

Sprawa, która była przedmiotem rozstrzygnięcia Szefa KAS, dotyczyła podatnika, który wystawiał faktury zaliczkowe przed faktycznym otrzymaniem zaliczek (albo rat), czyli przed terminem powstania obowiązku podatkowego. Gdy klient płacił z opóźnieniem, okazywało się że faktura stawała się fakturą wystawioną "przedwcześnie". Z interpretacji indywidualnej wydanej w 2017 r. przez Dyrektora KIS wynikało, że Wnioskodawca musi zapłacić podatek od tak wystawionej faktury - zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w terminie wynikającym z art. 103 ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli faktury nie skoryguje.

Szef KAS miał jednak odmienne zdanie i uznał, że w sytuacji, w której finalnie dojdzie do wpłaty zaliczki/dostawy towaru/wykonania usługi oraz realnie powstanie obowiązek podatkowy, podatnik nie ma obowiązku zapłaty podatku z wystawionej przedwcześnie faktury na podstawie art. 108 ustawy o VAT.

Szef KAS wskazał również, że sytuacja ta wpływa na termin wykonania przez do odliczenia VAT z faktury wystawionej przedwcześnie. Mianowicie odbiorca takiej faktury musi się wstrzymać z odliczeniem do czasu powstania obowiązku podatkowego z tytułu zawartej transakcji (tj. wpłaty zaliczki/dokonania dostawy towaru/wykonania usługi). Nie może dokonać odliczenia tylko na podstawie przedwcześnie wystawionej faktury.

Szef KAS nie zgodził się natomiast z twierdzeniem wnioskodawcy, że faktura wystawiona przedwcześnie jest prawidłowa, nawet jeżeli do transakcji realnie dochodzi. Wskazał, że jeżeli taka faktura ('przedwczesna") nie jest prawidłowa. Jeżeli została wystawiona i wprowadzona do obrotu prawnego poprzez przekazanie ich kontrahentom, podatnik ma możliwość, stosownie do art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT wystawienia faktury korygującej, w zakresie podstawy opodatkowania i kwoty podatku, tj. "wyzerować" te pozycje.

W konsekwencji należy przyjąć, że stanowisko Szefa KAS jest następujące:

• faktury przedwcześnie wystawione są nieprawidłowe; Istnieje możliwość ich skorygowania "do zera",

• przedwczesne wystawienie faktury nie powoduje obowiązku zapłaty VAT- na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT, pod warunkiem, że dojdzie do realnej transakcji (np. dostawa/usługa zostaną faktycznie wykonane, albo zaliczka, rata zostanie wpłacona)

• odbiorca nie może odliczyć VAT z przedwcześnie wystawionej faktury, jeżeli nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu realnej transakcji, a więc sama "przedwczesna" faktura nie jest podstawą do odliczenia VAT.

Wystawianie faktur przed terminem powstania obowiązku podatkowego

Przepisy dopuszczają możliwość wystawiania faktur przed powstaniem obowiązku podatkowego (dostawą towaru/wykonaniem usługi albo otrzymaniem przedpłaty), ale zakreślają termin, w którym jest to możliwe. Takie faktury mogą być obecnie wystawiane nie wcześniej niż 60 dni przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi, albo otrzymaniem całości lub części zapłaty. Dodajmy, że termin 60 dni obowiązuje od 1 stycznia 2022 r., a wcześniej termin ten był krótszy i wynosił 30 dni. Interpretacja zmieniająca odnosi się do stanu prawnego obowiązującego w 2017 r., dlatego w treści interpretacji powołany jest termin 30 dni (art. 106i ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT).

Wydłużenie terminu wystawiania faktur przed powstaniem obowiązku podatkowego, pozostaje bez wpływu na aktualność przedstawionego stanowiska Szefa KAS.

Jednocześnie należy podkreślić, że ochrona wynikająca z interpretacji czy jej zmiany przysługuje wyłącznie wnioskodawcy. Pozostali podatnicy nie mogą korzystać z takiej ochrony, dlatego podatnikom, którzy chcieliby uniknąć ryzyka podatkowego zalecane jest samodzielne występowanie z wnioskami o interpretację indywidualną.

Źródło:

• zmiana interpretacji indywidualnej wydana 23 lipca 2025 r. przez Szefa KAS pt. Poprawność sposobu dokumentowania oraz rozliczania faktur zaliczkowych (DOP7.8101.28.2025.FMLM) - opubl. 29 lipca 2025 r. na www.eureka.mf.gov.pl

Ewa Sławińska

prawnik, redaktor naczelna "MONITORA księgowego"