4/2023, data dodania: 23.03.2023 Kiedy powstają przychody z tytułu świadczenia usług budowlanych
PROBLEM
Spółka z o.o. świadczy usługi budowlane na podstawie kontraktu przewidującego etapowe rozliczanie prac, tj. po zakończeniu prac w danym miesiącu, na podstawie protokołu odbioru robót zatwierdzonego przez obydwie strony. Kiedy w takim przypadku powstają przychody podlegające opodatkowaniu CIT?
RADA
W przedstawionym przypadku przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym powstają ostatniego dnia miesiąca, którego dotyczy protokół. Szczegóły - w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Przychody ze świadczenia robót budowlanych powstają na zasadach ogólnych, a więc co do zasady w dacie wykonania usługi lub częściowego wykonania usługi, nie później jednak niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności (zob. art. 12 ust. 3a updop). W związku z tym przychody ze świadczenia robót budowlanych odbieranych w całości lub częściowo na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych powstają najczęściej w dacie sporządzania tych protokołów. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem mogą być interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 sierpnia 2020 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.455.2020.2.JŚ) oraz z 2 kwietnia 2021 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.119.2021.2.MM). Jak czytamy w drugiej z tych interpretacji:
MF
(…) skoro umowa o świadczenie usługi, którą Wnioskodawca zawarł z Zamawiającym, zawiera zapis dotyczący sposobu realizacji inwestycji, harmonogram prac oraz warunki odbioru poszczególnych etapów wykonanych robót oraz z umowy tej wynika, że rozliczenie inwestycji następować będzie w określonych etapach, których wykonanie będzie potwierdzone protokołem zdawczo-odbiorczym, to w dacie podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Wyjątek stanowi sytuacja, gdy sporządzane protokoły zdawczo-odbiorcze dotyczą robót budowlanych wykonanych w danym okresie rozliczeniowym, np. w miesiącu. W takim przypadku zastosowanie ma art. 12 ust. 3c updop. Przepis ten stanowi, że jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe. Przykładem może być tu interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 lutego 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.4.2018.1.MS). W interpretacji tej organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika (odstępując w związku z tym od uzasadnienia oceny stanowiska wnioskodawcy), że:
MF
(…) przychody z tytułu świadczenia usług budowlanych odbieranych częściowo, których proces rozliczenia został opisany powyżej, jeśli strony określiły w umowie, że ich odbiory będą dokonywane po wykonaniu w danym okresie rozliczeniowym prac, powinny być generalnie rozpoznane na ostatni dzień okresu rozliczeniowego, nie rzadziej jednak niż raz w roku.
Taka sytuacja ma właśnie miejsce w przypadku spółki. W związku z tym przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym powstają we wskazanej sytuacji ostatniego dnia miesiąca, którego dotyczy protokół.
Przykład
W styczniu 2023 r. spółka X wykonała na rzecz spółki Y roboty budowlane. W lutym 2023 r. strony zgodnie podpisały protokół odbioru robót budowlanych za styczeń 2023 r. W tej sytuacji u spółki X przychód powstał 31 stycznia 2023 r.
Podstawa prawna
PODSTAWA PRAWNA:
- art. 12 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587; ost.zm. Dz.U. z 2023 r. poz. 412
POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:
- interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 sierpnia 2020 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.455.2020.2.JŚ), z 26 lutego 2018 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.4.2018.1.MS) oraz z 2 kwietnia 2021 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.119.2021.2.MM)
Tomasz Krywan
doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego
