Koszty podatkowe 2024 - najnowsze interpretacje podatkowe

1. Wprowadzenie - koszty podatkowe

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 updof i art. 16 ust. 1 updop (zob. art. 22 ust. 1 updof i art. 15 ust. 1 updop). 

Zgodnie z ogólnie przyjętą wykładnią tych przepisów za koszt uzyskania przychodu może zostać uznany jedynie taki wydatek, który spełnia łącznie następujące warunki:

• jest poniesiony przez podatnika, tj. pokryty z zasobów majątkowych podatnika;

• jest definitywny (rzeczywisty);

• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;

• poniesiony został w celu uzyskania przychodów, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów;

• został właściwie udokumentowany;

• nie znajduje się w grupie wydatków, których zgodnie z przepisami podatkowymi (art. 16 ust. 1 updop i art. 23 ust. 1 updof) nie uważa się za koszty podatkowe.

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Związek wydatku z osiągnięciem przychodów, zachowaniem albo zabezpieczeniem ich źródła. Koszty ponoszone przez podatnika należy ocenić pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu podatnika.

Wyrażenie "w celu osiągnięcia przychodu" oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku jako kosztu podatkowego uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy na podstawie wszystkich występujących okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, że wydatek ten przyczyni się do powstania przychodu, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodu.

Ustawy o podatku dochodowym nie określają wprost stopnia związku poniesionych kosztów z przychodami. Z ich treści, a zwłaszcza z przepisów dotyczących momentu uznania kosztów, można wyodrębnić koszty bezpośrednio i pośrednio związane z przychodami.

Katalogi wydatków wyłączonych z kosztów podatkowych. Kosztów podatkowych nie stanowią wydatki wymienione w art. 23 ust. 1 updof oraz art. 16 ust. 1 updop jako niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Przepisy te określają kilkadziesiąt kategorii wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Dowód poniesienia kosztu obciąża podatnika. Podatnik nie zaliczy do kosztów podatkowych wydatku, jeżeli nie przedstawi organowi podatkowemu dowodów jego faktycznego poniesienia lub związku z uzyskaniem przychodu. Przykładowo, nie wystarczy samo posiadanie faktury na zakup usługi. Konieczne jest jeszcze udowodnienie, że usługa ta została wykonana i ma związek z prowadzoną działalnością

 

2. Koszty podatkowe w interpretacjach indywidualnych wydanych dla podatników CIT

2.1. Wydatki podatników CIT uznane przez organy podatkowe za koszty uzyskania przychodu 

Koszty podróży służbowych dokumentowanych elektronicznie

Sposób dokumentowania, przetwarzania i archiwizacji wydatków pracowniczych z tytułu Podróży służbowych w Systemie elektronicznym pozwala na ujęcie omawianych wydatków w kosztach uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 18 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.151.2024.4.END

Koszty prowizji 

Sprzedaż inwestycji mieszkalnych lub komercyjnych skutkuje uzyskaniem przychodu z tego tytułu, jest bezpośrednią konsekwencją zrealizowania projektu deweloperskiego (konkretnej inwestycji deweloperskiej). Koszty "wytworzenia" towarów handlowych, jakimi są dla Wnioskodawcy wybudowane inwestycje mieszkalne lub komercyjne (w tym Koszty Prowizji), stanowią tym samym koszty bezpośrednio związane z przychodami z tytułu ich sprzedaży.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 8 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.513.2024.1.AW

Koszty najmu miejsc parkingowych

(…) wydatki dotyczące wynajmu miejsc parkingowych pozostają w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą i są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów oraz wpływają na wzrost przychodów Wnioskodawcy w sposób pośredni.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 31 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.426.2024.3.AW

Strata gotówki w wyniku kradzieży

Z opisu sprawy wynika również, że utrata przez Spółkę środków nie nastąpiła na skutek jej zawinionych działań, rażącego niedbalstwa przy braku zachowania należytej staranności. Budynek, w którym były przechowywane przedmiotowe środki był odpowiednio zabezpieczony w dniu kradzieży. Spółka swoimi działaniami nie mogła zapobiec zdarzeniu powodującemu po jego stronie szkodę.

Wskazali Państwo również, że kasetka spełniała wymagania przewidziane prawem (tj. określone w Rozporządzeniu Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 7 września 2010 r. w sprawie wymagań jakim powinna odpowiadać ochrona wartości pieniężnych przechowywanych i transportowanych przez przedsiębiorców i inne jednostki organizacyjne - Dz.U. z 2021 r. poz. 1739), a przechowywana gotówka była zgodna z limitem określonym w tym Rozporządzeniu oraz z limitem niezbędnego zapasu gotówki ustalonego w Spółce na kwotę (…) zł.

W związku z tym, mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że poniesioną przez Państwa stratę gotówki w kwocie (…) zł na skutek kradzieży z włamaniem, możecie Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.477.2024.2.AND

Wydatki na program Multisport

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej korzyści płynące z korzystania pracowników z programu Multisport należy zgodzić się z państwa stanowiskiem, że koszty finansowania tego programu, pokryte ze środków obrotowych Spółki mogą zostać uznane za poniesione w celu osiągnięcia przychodów, a tym samym stanowić koszty podatkowe.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 31 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.461.2024.2.AG

Zakup biletów lotniczych dla kurierów

(…) wydatki poniesione na zakup biletów lotniczych dla kurierów zakupionych z rachunków bankowych Spółki, ale wystawionych na nazwisko kurierów pracujących na podstawie umowy cywilnoprawnej ze spółką mogą Państwo zaliczyć do koszty uzyskania przychodów. Wymienione koszty będą miały związek z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą i służą realizacji celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 22 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.449.2024.2.DK

Wydatki na zakup garniturów i garsonek z oznaczeniem logo firmy

W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym planują Państwo dokonać wydatku w postaci zakupu garniturów męskich, garniturów damskich oraz garsonek po cenach nieodbiegających od przeciętnych cen odzieży eleganckiej. Następnie zostaną one trwale oznaczone znakiem towarowym Spółki poprzez wszycie w widocznym miejscu - z przodu marynarki - Państwa logotypu. (…)

Wyposażenie pracowników w opisane stroje służbowe może mieć realny wpływ na decyzje klientów - kształtować popyt na usługi oferowane przez Wnioskodawcę, przyczyniając się do powstawania przychodów, zatem wydatki na nabycie przedmiotowej odzieży mają cechy wydatków reklamowych.

Podsumowując, w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę, wydatki na zakup garniturów i garsonek dla pracowników, opatrzonych logo firmy - jako koszty reklamy - można uznać za koszty uzyskania przychodów. Z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika bowiem, żeby wykorzystywanie tej odzieży przez pracowników miało wiązać się z okazałością, wytwornością w reprezentowaniu Spółki.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 28 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.493.2024.1.AG

Wydatki na lunchpassy dla pracowników

(…) Koordynatorzy i kierownicy, którzy pełnią strategiczne role w spółce co miesiąc otrzymują punkty, które mogą wymieniać m.in. na Lunchpassy. Zapewnienie im dodatkowych benefitów, takich jak lunchpassy ma na celu zwiększenie ich zaangażowania i efektywności pracy.

(…) Reasumując, stwierdzić należy, że wskazane we wniosku wydatki poniesione na Lunchpassy, mogą stanowić koszty uzyskania przychodu pod warunkiem należytego ich udokumentowania. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 28 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.459.2024.2.AJ

Wydatki na zakup kawy, herbaty, posiłków, usług gastronomicznych w restauracji oraz organizację spotkań biznesowych dla audytorów i menedżerów

(…) ponoszone przez Państwa wydatki na zakup kawy, herbaty, posiłków czy usług gastronomicznych w restauracji dla audytorów i managerów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, bowiem zapewnienie posiłku/ugoszczenie należy postrzegać przez pryzmat dobrych zwyczajów biznesowych. Również wydatki poniesione na organizację spotkań biznesowych dla audytorów i managerów mogą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, bowiem wydatki te mają na celu osiągnięcie i zachowanie podstawowych źródeł przychodów związanych z działalnością Spółki.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.413.2024.1.AS

Wydatki na pokrycie kosztu wartości usług wykończeniowych w ramach otrzymanego przez klienta vouchera 

(…) wydatki poniesione na zrealizowane przez klientów Vouchery, ponoszone przez Wnioskodawcę na rzecz Firmy Wykończeniowej, spełniają przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, jednocześnie nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ww. ustawy. W sytuacji gdy ponoszone wydatki stanowią część Akcji Promocyjnej, której celem jest zwiększenie sprzedaży tzw. "trudniejszych" lokali, należy uznać je za wydatki, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów Spółki. Wydatek na realizację Voucherów bezpośrednio służy uzyskaniu przychodów oraz zabezpieczeniu źródła tych przychodów poprzez zwiększenie przychodów ze sprzedaży nieruchomości. Vouchery służą jako narzędzie prosprzedażowe, które ma na celu zwiększenie atrakcyjności oferty Spółki i zachęcenie potencjalnych Klientów do zakupu lokali.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 18 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.422.2024.3.RK

Wynagrodzenie wypłacane komplementariuszowi

Wynagrodzenie wypłacane komplementariuszowi za prowadzenie spraw spółki jest kosztem poniesionym przez Spółkę przede wszystkim w celu zabezpieczenia źródła przychodów poprzez zagwarantowanie możliwości zarządzania spółką przez osobę, która posiada wymaganą wiedzę i doświadczenie. Jak również Państwo wskazują wynagradzanie komplementariusza gwarantuje Spółce czuwanie nad wykonywaniem zawartych umów, przygotowanie ofert, a także podejmowanie decyzji we wszystkich innych istotnych dla spółki sprawach. Wynagrodzenie osób zarządzających jest naturalną cechą obrotu gospodarczego.

Podsumowując, należy wskazać, że gdy wynagrodzenie wypłacane komplementariuszowi zostało ustalone w umowie spółki, będzie stanowić koszt uzyskania przychodu dla spółki w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 15 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.409.2024.4.P

Exit Fee - wynagrodzenie za wyrażenie zgody na zakończenie prowadzenia działalności konkurencyjnej 

(…) wynagrodzenie za pozyskanie potencjału do generowania zysków i wyrażenie przez B. zgody na zakończenie prowadzenia działalności konkurencyjnej względem A. (exit fee) będzie stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów inny niż koszt bezpośrednio związany z przychodami, o którym mowa w art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, który zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o ClT powinien być rozpoznany jednorazowo w dacie poniesienia, rozumianej jako data ujęcia faktury w księgach rachunkowych A.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 11 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.530.2024.2.KW;

Od redakcji. Podobnie orzeczono w interpretacji indywidualnej z 5 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.284.2024.1.AP

Opłaty przyłączeniowe

(…) skoro jak wynika z wniosku:

- w ramach prowadzonej działalności rozbudowują Państwo sieć dystrybucyjną zasilającą odbiorców w (…), co wymaga przyłączenia sieci dystrybucyjnej do sieci przesyłowej należącej do operatora systemu przesyłowego (…) w celu zwiększenia przepływu ilości (…) z sieci przesyłowej do sieci dystrybucyjnej;

- z tytułu przyłączenia do sieci Operatora, w wyniku wykonania przez Operatora usługi przyłączeniowej, ponoszą Państwo wydatki w postaci opłat przyłączeniowych, 

to wydatki związane z Opłatami Przyłączeniowymi stanowią dla Państwa koszty uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.557.2024.1.ZK

Wydatki na nabywanie akcji dla uprawnionych pracowników

(…) wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na nabywanie Akcji dla uczestniczących w Programie pracowników Wnioskodawcy, do których są oni uprawnieni na warunkach preferencyjnych (w postaci finansowania różnicy pomiędzy ceną Akcji wynikającą z jej wyceny, a ewentualną kwotą wpłacaną przez Uprawnionych Pracowników Spółki) lub nieodpłatnie ("Koszty Programu dla Własnych Pracowników"), stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: "Ustawa o CIT").

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 10 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.436.2024.1.ED

Wydatki na organizację spotkań o charakterze integracyjno-motywacyjnym dla pracowników i ich rodzin

Dokonując oceny charakteru wydatków poniesionych przez Państwa w związku z organizacją wskazanego we wniosku spotkania o charakterze integracyjno-motywacyjnym, którego uczestnikami są pracownicy i byli pracownicy zatrudnieni w oparciu o Umowę o pracę wraz z rodzinami oraz członkowie i byli członkowie zarządu wraz z rodzinami stwierdzić należy, że wydatki te stanowić mogą koszty uzyskania przychodów w części jakiej są finansowane ze środków obrotowych Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Wskazane we winsoku wydatki związane są niewątpliwie z prowadzoną przez Państwa działalnością i mają na celu poprawę efektywności i organizacji pracy poprzez bliższe poznanie się pracowników, większą identyfikację pracowników ze Spółką i jej działalnością, poprawę atmosfery pracy oraz promowanie szczególnie współdziałania oraz interakcji pomiędzy pracownikami jako pożądanych wzorców zachowań. Ponadto jak Państwo wskazują, celem organizacji spotkania jest podziękowanie pracownikom za ich pracę na rzecz pracodawcy, pielęgnację dotychczasowych więzi pracowniczych, zarówno w kontekście zawodowym, jak i prywatnym, zmotywowanie pracowników do dalszej, efektywnej pracy, na rzecz pracodawcy, integrację pracowników w zespole pracowników, jak również w odniesieniu do pracodawcy i jego kadry kierowniczej.

W konsekwencji poniesione przez Państwa, sfinansowane ze środków obrotowych Spółki wydatki na zorganizowanie ww. wydarzenia dla pracowników i byłych pracowników wraz z rodzinami oraz członków i byłych członków zarządu wraz z rodzinami w sytuacji, gdy nie jest możliwe zweryfikowanie faktycznej liczby uczestników biorących udział w wydarzeniu Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli będzie w stanie wyliczyć "osobokoszt" imprezy i wyodrębnić koszty stanowiące koszty uzyskania przychodu (dotyczące tej grupy uczestników spotkania).

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 10 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.353.2024.2.ED

Wydatki na obsługę posprzedażową

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w ramach realizowanej strategii gospodarczej ukierunkowanej na pozyskiwanie oraz utrzymanie jak największej ilości kluczowych klientów, Spółka stosuje określone pro-klienckie środki mające na celu zapewnienie satysfakcji klientów i zwiększenie sprzedaży poprzez oferowanie profesjonalnej obsługi posprzedażowej, a także umocnienie jej pozycji jako wiodącego dostawcy towarów. 

Należą do niej m.in. działania w obszarze tzw. goodwill, do których Spółka zalicza:

• goodwill repairs and exchanges, czyli wydatki ponoszone przez A. na naprawy dostarczonych sprzętów lub wymianę całego sprzętu lub ich określonych części na nowe w przypadkach nieobowiązywania gwarancji, m.in. z uwagi na upływ jej okresu lub nieodpowiedniego użycia sprzętu przez klienta (dalej: "goodwill repairs and exchanges");

• sales goodwill, polegające na udzieleniu na rzecz klientów kompensaty z tytułu wad oraz niekompletności dostarczanych towarów, w przypadkach, w których przedmiotowe uchybienia nie powstały z winy Spółki i na podstawie postanowień umownych nie była ona zobowiązana do dokonania takiej kompensaty (dalej: "sales goodwill").

(…)Dobra obsługa posprzedażowa buduje zaufanie, zwiększa zadowolenie klienta i prowadzi do jego większej retencji. Długoterminowe relacje z klientami przekładają się na stałe źródło przychodów i mniejsze koszty związane z pozyskiwaniem nowych klientów. Ponadto pozytywne doświadczenia posprzedażowe mogą prowadzić do rekomendacji, co w efekcie zwiększa bazę klientów. Przekroczenie oczekiwań klientów jest najprostszą strategią marketingową, wzmacniającą wizerunek marki oraz generującą sprzedaż m.in. dzięki marketingowi szeptanemu, czyli poleceniu usług przez zadowolonych klientów. 

Działania w obszarze tzw. goodwill są działaniami przyczyniającymi się do powstania przychodu podatkowego. Jest to wydatek, który wynika z polityki przyjętej przez Spółkę, stanowi pewien rodzaj zachęty dla klientów, aby skorzystać właśnie z usług oferowanych przez Spółkę. Wydatki ponoszone w ramach goodwill repairs and exchanges mają ścisły związek przyczynowo-skutkowy z zachowaniem oraz zabezpieczeniem źródeł przychodów i nie wynikają z nieprawidłowości zaistniałych w prowadzeniu przez Państwa działalności.

Mając na względzie, że wydatki ponoszone na naprawę lub wymianę sprzętów nie są rezultatem nieprawidłowego postępowania Państwa i swoim działaniem nie przyczynili się Państwo do powstania wady, a nakierowane są na osiągnięcie w przyszłości przychodów, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 9 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.434.2024.1.AP

Wydatki na dofinansowanie pakietów medycznych 

(…) wydatki ponoszone przez Spółkę na dofinansowanie Pakietów Medycznych (zarówno w części przypadającej na Pracowników, jak i na Członków Rodzin), pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 10 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.438.2024.1.AN

Wypłata nagród dla detalistów

Wnioskodawca, po spełnieniu przez Detalistów zadań, w tym osiągnięciu przez poszczególnych Detalistów zadań, w tym Celów Sprzedażowych będzie wypłacał im Nagrody. W tym celu Wnioskodawca wystawi na rzecz Detalisty otrzymującego Nagrodę notę uznaniową wystawianą w imieniu i na rachunek własny Wnioskodawcy, potwierdzającą przyznanie Nagrody Detaliście oraz podstawę jej wypłaty przez Wnioskodawcę. Nota uznaniowa będzie wskazywać Wnioskodawcę jako jej wystawcę, a Detalistę jako odbiorcę. Nagrody będą wydane Detalistom, tj. podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą w związku z tą działalnością.

Za prowadzenie i organizowanie Akcji Wnioskodawca otrzyma od Zleceniodawcy wynagrodzenie ("Wynagrodzenie"). 

(…)W konsekwencji, Wnioskodawca ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w CIT wydatków poniesionych na wydanie Nagród, jako, że pozostają one w związku przyczynowo - skutkowym z osiąganymi przychodami i nie zostały wymienione w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. art. 15 ust 1 z 1 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.339.2024.4.BJ

Wydatki na uroczyste otwarcie nowego salonu poniesione na rzecz pracowników i współpracowników

(…) Powyższe wydatki będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w części przypadającej na uczestniczących w uroczystościach otwarcia nowego salonu pracowników i współpracowników świadczących dla Państwa pracę. 

Jak Państwo wskazali celem tej uroczystości była promocja Spółki, jako dobrego pracodawcy na lokalnym rynku pracy. Klienci odwiedzający nowy salon poznali pracowników, którzy zajmują się sprzedażą towarów i usług Spółki, nabyli od pracowników wizytówki z logo Spółki oraz numerami telefonów i adresem mailowym Spółki. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 25 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.386.2024.3.DK

Dodatkowe wynagrodzenie w ramach programu motywacyjnego adresowanego do członków zarządu oraz wyższej kadry menedżerskiej spółki oraz spółek zależnych

Z wniosku wynika, że planują Państwo wprowadzenie dodatkowego systemu wynagradzania w formie długoterminowego programu motywacyjnego dla kluczowych pracowników Spółki oraz jej spółek zależnych. W ramach Programu uprawnieni uczestnicy nabędą prawo do nabycia akcji Państwa spółki. Nabywanie akcji przez uczestników będzie następować poprzez składanie w firmie inwestycyjnej zleceń nabycia akcji Spółki. Środki na nabycie akcji na rzecz uczestników Programu pochodzić będą ze środków Spółki. Spółka będzie odpowiedzialna za zapewnienie firmie inwestycyjnej środków na rozliczenie płatności ceny nabycia akcji Spółki przez uprawnionych uczestników Programu oraz wynagrodzenia firmy inwestycyjnej w związku z realizacją Programu. Spółka wskazała przy tym, że nie rozważa przeprowadzenia Programu w oparciu o model skupu akcji własnych z rynku i późniejszego wydania uczestnikom programu.

(…)Wskazują Państwo, że Program adresowany jest do członków zarządu oraz wyższej kadry menedżerskiej Spółki oraz spółek zależnych, a więc dla grupy pracowników, która ma największy wpływ na osiąganie przez Spółkę założonych w jej planach finansowych wyników, takich jak w szczególności określony poziom zysku netto Spółki. Oceniają Państwo, że powiązanie interesów osobistych uczestników (w perspektywie zwiększanie wartości posiadanych już przez uczestników akcji w przypadku osiągania przez Spółkę zakładanych celów i wyników) z interesem Spółki (osiągnięcie celów biznesowych) przyczyni się do realizacji tych celów, a tym samym pozytywnie wpłynie na osiągane przez Spółkę przychody. 

Słusznie wskazują Państwo, że wydatki na Program motywacyjny będą stanowiły dla Państwa koszty uzyskania przychodów, ponieważ:

• Spółka będzie finansowała cały Program, a więc wydatki będą ponoszone ze środków Spółki;

• wydatki te bez wątpienia mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółki;

• wydatki mają również związek z uzyskiwanymi przychodami Spółki, poprzez powiązanie interesów osobistych uczestników Programu z interesem Spółki, zwiększają poziom ich motywacji oraz powodują retencję najcenniejszych pracowników;

• wydatki Spółki dotyczące tej części Programu, która skierowana będzie do kluczowych pracowników spółek zależnych, będą związane z przychodem Spółki wykazanym na podstawie faktury obciążającej spółki zależne kosztami Programu w tym zakresie;

• wydatki nie znajdują się w katalogu kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 18 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.342.2024.1.SJ

Wydatki na coroczny event zakładowy (z wyłączeniem alkoholu)

Mając na uwadze powyższe, kosztami podatkowymi dla Państwa Spółki, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, związanymi z organizacją eventów w roku 2024 oraz w latach następnych będą wszystkie wymienione przez Państwa koszty oprócz kosztów związanych z zakupem alkoholu (zakup kegli piwa oraz wypożyczenie rollbaru). 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.377.2024.3.AND

Wydatki na gadżety z logo wręczane klientom

 (…) w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, na gruncie przepisów ustawy o CIT, Wydatki na Gadżety poniesione przez Wnioskodawcę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.296.2024.2.ED;

Od redakcji. Podobnie orzeczono w interpretacji indywidualnej z 3 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.331.2024.3.PK

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych otrzymanych w formie darowizn 

(…) należy stwierdzić, że skoro otrzymanie Przez Państwa w drodze darowizny środków trwałych generuje po Państwa stronie przychód podatkowy, podlegający opodatkowaniu, to będziecie Państwo mogli dokonywać ich amortyzacji podatkowej, co oznacza, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej mogą stanowić koszty podatkowe. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.345.2024.1.BJ

Wydatki na utrzymanie psa wykorzystywanego w związku z prowadzoną działalnością

Podsumowując, wydatki na zakup i utrzymanie psa stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, ponieważ:

• poniesione wydatki będą pokrywane ze środków Spółki;

• wydatki będą dokumentowane za pomocą faktur wystawianych na Spółkę;

• wartość poniesionych wydatków w żaden sposób nie zostanie Państwu zwrócona;

• pies będzie wykorzystywany w sposób związany z prowadzoną działalności

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 9 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.335.2024.2.PK

Wydatki na studia podyplomowe prezesa zarządu

Podsumowując:

• wydatki na studia podyplomowe są związane z działalnością Spółki - ich sfinansowanie wynika z wewnętrznych dokumentów Spółki, na mocy których prezes zarządu jest zobligowany do podnoszenia oraz rozszerzania swoich kompetencji, natomiast kształcenie w tym zakresie będzie finansowane przez Spółkę.

• wydatki będą ponoszone przez Spółkę, będą definitywne, nie zostaną Spółce w żaden sposób zwrócone oraz będą odpowiednio udokumentowane;

• wydatki będą miały związek z przychodami Spółki, nowe umiejętności zarządcze i nadzorcze prezesa będą wykorzystywane w działalności Spółki, będą przekładać się bezpośrednio na efektywność zarządzania Spółką i tym samym prowadzić będą do zwiększenia zysku Spółki;

• nie ma przesłanek wynikających z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, które uniemożliwiałyby zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych ze studiami podyplomowymi prezesa zarządu. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.319.2024.3.KW.

Przepadek kaucji

(…) wydatek, który zostanie poniesiony z uwagi na przepadek Kaucji, spełnia wszelkie warunki wynikające z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT umożliwiające zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodu oraz nie podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 2 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.395.2024.1.AS;

Od redakcji. Podobnie orzeczono w interpretacji indywidualnej z 2 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.406.2024.1.KW.

Wydatki na zaniechaną inwestycję (wdrożenie platformy e-commerce)

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatki poniesione na wdrożenie platformy e commerce (…) dla Klientów marki (…), w sytuacji kiedy Wnioskodawca nie podejmuje kolejnych czynności związanych z prowadzonym procesem inwestycyjnym, pomimo że nie został on zakończony, a w konsekwencji Wnioskodawca dokonał rezygnacji z podjętych wcześniej zamierzeń i podjął decyzję o odstąpieniu od inwestycji dot. wdrożenia platformy e-commerce (…) dla Klientów marki (…) oraz efekt prac i nakładów (wydatków) poniesionych na wdrożenie platformy e-commerce (…) dla Klientów marki (…) nie będzie w przyszłości wykorzystywany - dalej jako: "Inwestycja" - stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.) oraz powinny zostać ujęte w wyniku podatkowym na moment podjęcia przez Zarząd Wnioskodawcy decyzji o zaniechaniu Inwestycji stosowanie do art. 15 ust 4f powołanej ustawy, 

- w części dot. uznania wydatków poniesionych na wdrożenie platformy e-commerce (…) dla Klientów marki (…) za koszty uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm.), jest prawidłowe;

- w części dot. ujęcia wydatków poniesionych na wdrożenie platformy e-commerce (…) dla Klientów marki (…), w kosztach uzyskania przychodu w momencie podjęcia przez Zarząd Wnioskodawcy decyzji o zaniechaniu projektu, jest prawidłowe

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.381.2024.1.ZK

Odpis aktualizujący należności wykazanej jako przychód podatkowy

W niniejszej sprawie spełnienie warunku, jakim jest uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności nie nastąpiło w momencie ogłoszenia postępowania upadłościowego lub restrukturyzacyjnego wobec wskazanych Kontrahentów, bowiem nieściągalność wierzytelności nie była uprawdopodobniona z uwagi na rolę dłużnika solidarnego. Dopiero bowiem po wyroku Sądu Apelacyjnego mieli Państwo pewność, że nie otrzymają tych wierzytelności od dłużnika solidarnego, a jednocześnie ich potencjalne ściągnięcie od dłużnika pierwotnego (tj. spółek wchodzących w skład konsorcjum Generalnego Wykonawcy) stało się wysoce nieprawdopodobne.

Zgodnie z powyższym, na gruncie przepisów art. 16 ust. 2a pkt 1 ustawy o CIT, wyrok Sądu Apelacyjnego stanowi wystarczającą przesłankę do uznania za uprawdopodobnienie nieściągalności Państwa należności, w części objętej odpisami aktualizującymi, które nie zostały pokryte w ramach wykonania wyroku. Odpisy aktualizujące w części nie pokrytej będą Państwo uprawnieni zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w 2024 r., tj. w roku spełnienia wszystkich określonych w art. 16 ust. 1 pkt 26a ustawy o CIT warunków. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 21 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.321.2024.1.RK

Składki ubezpieczeniowe dla prezesa zarządu, pracownika i zleceniobiorcy 

Podsumowując, w analizowanej sprawie Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na składki z tytułu polisy w zakresie Umów Dodatkowych, gdzie Ubezpieczonym jest Pracownik na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT korzystając z wyłączenia z art. 16 ust. 1 pkt 38, 38a i 59, oraz w pełnym zakresie, gdzie ubezpieczonym jest Członek Zarządu oraz Zleceniobiorca, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 19 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.322.2024.3.AS

Opłaty wash-out za rezygnację z dostawy towaru

Dokonywanie rozliczeń w ramach kontraktów wash-out (lub kontraktów odwrotnych) jest powszechną praktyką w branżach, w których umowy handlowe na dostawę towarów zawierane są z kilkumiesięcznym wyprzedzeniem (dotyczy to także branży, w której działa Spółka, czyli handlu towarami rolno-spożywczymi). W praktyce mają bowiem miejsce przypadki, gdy na skutek niemożliwych do przewidzenia na moment zawarcia umowy dostawy towarów okoliczności, realizacja takiej umowy (czyli dostawy towaru) staje się niemożliwa lub nieopłacalna pod kątem ekonomicznym (np. ze względu na zmianę cen rynkowych towarów. Ich niedostępność spowodowaną ograniczeniem podaży lub czynnikami pogodowymi, takimi jak susza, powodzie, itp).

Ideą kontraktu wash-out jest rezygnacja z fizycznej dostawy towaru na rzecz rozliczenia różnicy w cenie pomiędzy wartością towaru ustaloną na dziań zawarcia umowy a ceną rynkową obowiązującą w dniu dokonania rozliczenia, po której kontrahent jest w stanie nabyć towar od podmiotu trzeciego. W efekcie, dostawca towaru jest zwolniony z obowiązku dostawy towaru, w zamian za zapłatę na rzecz odbiorcy towaru różnicy w jego cenie.

(...)poniesienie wydatku w postaci opłaty wash-out na rzecz Kontrahenta miało na celu zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów, co stanowi samodzielną podstawę uzasadniającą rozpoznanie tego wydatku jako kosztu dla celów podatkowych.

Biorąc pod uwagę powyższe, (...) w niniejszych okolicznościach zostały spełnione wszystkie warunki pozwalające na kwalifikację opłaty wash-out poniesionej na rzecz Kontrahenta do kosztów uzyskania przychodów.

 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 2 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.244.2024.4.RK

Od redakcji. Podobnie orzeczono w interpretacji indywidualnej z 2 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.245.2024.3.RK

Wydatki dotyczące nabyć od dostawców, w związku z którymi płatność należności zostanie dokonana w ramach SCF do podmiotu pośredniczącego/faktora 

Należy więc zgodzić się z Państwem, że będą Państwo mieli prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących nabyć, w związku z którymi płatność należności zostanie dokonana w ramach SCF, do podmiotu pośredniczącego/faktora (BankuZ), na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o VAT (przelew nr 6 na Schemacie), bez potrzeby stosowania ograniczeń określonych w art. 15d ustawy o CIT, pod warunkiem spełnienia przesłanek wynikających z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS 7 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.351.2024.2.DD

Płatności z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności na rzecz spadkobierców przedsiębiorcy

Wnioskodawca był zobowiązany do dokonania płatności z wykorzystaniem mechanizmu podzielonej płatności, ale z uwagi na zaistniałe okoliczności (śmierć przedsiębiorcy, któremu miał uregulować należność) nie ma możliwości dokonania płatności w mpp. 

Zatem, w rozpatrywanej sprawie płatność, która będzie dokonana przez Spółkę na rzecz Spadkobierców Wykonawcy, którzy nie kontynuują działalności gospodarczej, nie będzie objęta dyspozycją wynikającą z art. 15d ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT i Wnioskodawca nie poniesie negatywnych konsekwencji w postaci obowiązku wyłączenia poniesionego wydatku z kosztów uzyskania przychodów w przypadku uregulowania należności poza mechanizmem podzielonej płatności.

Tym samym, Państwa stanowisko dotyczące ustalenia, czy mają Państwo możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztu płatności dokonanej z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności, mimo dyspozycji zawartej w art. 15d ustawy o CIT jest prawidłowe. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 9 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.315.2024.2.BD

Wydatki na prowizje z tytułu kredytów

Z tytułu zaciągniętych Kredytów ponoszą Państwo koszty na rzecz banków, które udzieliły tych Kredytów. Są to w szczególności koszty prowizji przygotowawczej, koszty prowizji administracyjnej oraz koszty prowizji od niewykorzystanego salda Kredytów. Koszty te są bezpośrednio powiązane z Kredytami oraz ich poniesienie jest konieczne, tj. są one elementem umów kredytowych, na podstawie których zostały udzielone Kredyty.

Powzięli Państwo wątpliwość, czy mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów Wydatki na Prowizje z tytułu Kredytów.

(…)W sprawie nie znajdzie także zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 13f updop, ponieważ nie ponoszą Państwo kosztów finansowania dłużnego opisanych w tym przepisie na rzecz podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów Wydatki na Prowizje z tytułu Kredytów. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.367.2024.1.AP

Wynagrodzenia wypłacane z tytułu poręczeń kredytów bankowych przez podmioty powiązane

(...) należy stwierdzić, iż:

• Poręczenia zostały udzielone przez podmiot powiązany oraz Wynagrodzenie z tego tytułu stanowiące koszt finansowania dłużnego jest poniesione na rzecz podmiotu powiązanego oraz

• Kredyty, tj. finansowanie dłużne zostało uzyskane od podmiotu niepowiązanego, tj. banków,

- a co za tym idzie, jeden z warunków koniecznych wskazanych w art. 16 ust. 1 pkt 13f ustawy o CIT nie został spełniony. W konsekwencji art. 16 ust. 1 pkt 13f ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania do Wynagrodzenia wypłacanego z tytułu Poręczeń.

Reasumując, (...) w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym Wynagrodzenie opłacane przez Wnioskodawcę z tytułu Poręczeń nie podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16. ust. 1 pkt 13f ustawy o CIT. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 6 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.281.2024.1.RK

Wydatki na inwestycje drogowe

(…) wydatki poniesione na inwestycje drogowe związane z inwestycjami realizowanymi przez podatników, które to inwestycje drogowe są następnie przekazywane właściwym gminom, stanowią koszt uzyskania przychodu.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 2 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.445.2024.3.PK

Kary umowne za nieterminowe wykonanie usługi

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w sprawie doszło do nieterminowego wykonania prac a nie do nienależytego ich wykonania. Spór pomiędzy Wnioskodawcą a Zamawiającym sprowadzał się do kwestii terminowości wykonania usługi. 

Mając na uwadze powyższe należy dojść do przekonania, iż nie ma podstaw aby kara umowna za nieterminowe wykonanie usługi, której jakość jak i prawidłowość wykonania potwierdził Zamawiający, nie mogła stanowić kosztu uzyskania przychodu. 

Kara z tytułu nieterminowego wykonania usługi nie została wprost wskazana w treści art. 16 ust. 22 u.p.d.o.p. toteż możliwość zaliczenia w koszty uzyskania przychodu tego wydatku wymaga wyłącznie przeanalizowania warunków określonych w art. 15 u.p.d.o.p. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 7 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.222.2020.9.MF

Kary/odszkodowania na rzecz Dystrybutorów oraz kwoty zwracane do NFZ 

(…) podstawą wypłaty odszkodowań na rzecz Dystrybutorów nie jest żaden z tytułów wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 22 Ustawy o CIT. W katalogu tym nie został ujęty, będący przedmiotem niniejszego wniosku, przypadek odszkodowania z tytułu refundacji strat ani z tytułu niedostarczenia towarów. Dlatego koszty z tytułu wypłaty odszkodowań/kar należy rozpatrywać w oparciu o spełnienie ogólnych przesłanek uznania poniesionego wydatku za koszty uzyskania przychodów. Jak zostało wykazane, przedmiotowe koszty spełniają warunki w skazane w art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT uprawniające do uznania ich za koszty uzyskania przychodów, tj. koszty te ponoszone są (będą) przez Spółkę w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W związku z tym należy stwierdzić, że wypłata przedmiotowych odszkodowań spełnia przesłanki z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT, a koszty z tytułu tych odszkodowań stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki. (…)

(…) należy stwierdzić, że charakter środków zwracanych na podstawie decyzji administracyjnej wydanej wobec Spółki przez Ministra Zdrowia na podstawie art. 34 ust. 1 Ustawy o refundacji nie spełnia cech kar nakładanych w postępowaniu administracyjnym. Przede wszystkim zwrot tych kwot nie ma charakteru sankcyjnego, ponadto zastosowanie określenia zwrot sugeruje, że zobowiązany ma jedynie oddać środki, które wcześniej otrzymał. W związku z tym do kosztów poniesionych na zwrot kwot określonych w decyzji administracyjnej nie znajdzie zastosowania ograniczenie w zaliczeniu ich do kosztów uzyskania przychodów wynikające z art. 16 ust. 1 pkt 18 Ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 7 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.141.2020.12.S/SP

Wartość dofinansowania do posiłków przyznanego pracownikom

Koszty dofinansowania nie są zatem wydatkami wyłączonymi z kosztów podatkowych na podstawie przepisów art. 16 ust. 1 pkt 28 i 45 Ustawy CIT, gdyż, wydatki te będą finansowane ze środków obrotowych (pkt 45), a także nie można ich uznać za koszty reprezentacji (pkt 28), gdyż przy ocenie wydatków pod kątem ich reprezentacyjnego charakteru należy mieć na względzie ich cel, który musi polegać na wykreowaniu pozytywnego obrazu podatnika jako celu wyłącznego bądź dominującego, co w omawianej sytuacji nie ma miejsca.

Podsumowując, (…) wydatki na dofinansowane posiłków dla Pracowników będą stanowić koszty uzyskania przychodów w świetle Ustawy CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 25 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.468.2024.1.RH

Składki na polisę ochronno-kapitałową dla członków zarządu i prokurenta

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Członkowie Zarządu oraz Prokurent uwarunkowali dalsze pełnienie swoich funkcji od objęcia każdego z nich polisą ochronno-kapitałową. Ubezpieczeni swoje czynności związane z prowadzeniem spraw Spółki i jej reprezentacją wykonują głównie poprzez spotkania biznesowe na terenie całej Polski. Spółka zawarła w 2024 roku indywidualne Umowy na Ubezpieczenie na Życie i Dożycie z Ubezpieczeniowym Funduszem Kapitałowym ze Składką Regularną oraz możliwością uiszczania Składek Dodatkowych. Ubezpieczeni (Członkowie zarządu oraz Prokurent), są dodatkowo udziałowcami w Spółce i nie są w niej zatrudnieni na podstawie umowy o pracę. Członkowie zarządu sprawują swoją funkcję na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników. Prokurent sprawuje swoją funkcję na podstawie aktu (dokumentu) ustanowienia prokury, na bazie uchwały Zarządu. Podstawa dokonywanych świadczeń oraz konieczność ponoszenia przez Spółkę wydatków w postaci składek na ubezpieczenie Członków Zarządu oraz Prokurenta wynika z uchwały zgromadzenia wspólników.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości należy wskazać, że wydatki, o których mowa we wniosku, w związku z tym, że mają na celu dodatkową motywację Ubezpieczonych, zwiększenie lojalności wobec Spółki i mają służyć umacnianiu więzi, większemu zaangażowaniu Ubezpieczonych w efektywną współpracę na rzecz Wnioskodawcy, realizacji wyznaczanych im celów, kreowaniu określonych i oczekiwanych postaw zachęcaniu do podejmowania większej odpowiedzialności, zachęcaniu do uczciwości i lojalności wobec Spółki, utrzymaniu wartościowych jednostek w Spółce - będą pośrednio związane z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Wykupione ubezpieczenie ma być świadczeniem przyznanym na mocy uchwały zgromadzenia wspólników. Co do zasady zatem, zapłacone przez Spółkę składki na ubezpieczenie na życie dla Członków Zarządu i Prokurenta można uznać za wydatki ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

(…) Funkcja prokurenta jest bezspornie związana z działalnością Spółki, należy więc uznać, iż świadczenie w związku z pełnieniem funkcji prokurenta, przyznane uchwałą zgromadzenia wspólników, jest ponoszone w celu osiągnięcia przychodów Spółki. 

Zatem, wydatki poniesione przez Państwa na opłacenie składek, w ramach polisy na życie i dożycie z zawartej na rzecz Członków Zarządu oraz Prokurenta mogą stanowić koszty uzyskania przychodu. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 24 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.439.2024.3.AS

Odpisy amortyzacyjne od środka trwałego wniesionego aportem przez gminę 

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy Spółce przysługuje prawo do zaliczania odpisów amortyzacyjnych od wniesionego przez Gminę aportem środka trwałego w postaci sieci kanalizacji sanitarnej w koszty podatkowe.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu sprawy oraz mających zastosowanie w sprawie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że odpisy amortyzacyjne od nabytego w drodze aportu środka trwałego dokonywane zgodnie z art. 16a-16m ustawy o CIT, będą stanowić koszty uzyskania przychodów Spółki. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.407.2024.1.RH

Kary umowne za opóźnienia z powodu COVID-19

(…) kara umowna zapłacona przez Państwa na rzecz Wykonawcy w związku z opóźnieniem w dostawie towaru i wykonaniu usługi, może być zaliczona przez Państwa do kosztów podatkowych na podstawie art. 38t ustawy o CIT, ponieważ opóźnienia powstały w związku z ze stanem zagrożenia epidemicznego lub stanem epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 11 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.365.2024.1.AS

Koszty wytworzenia lub cena nabycia przedmiotu darowizny przekazanej na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy

Jak wynika z wniosku, darowizna urządzeń (…) będzie przekazana na rzecz jednego z podmiotów wymienionych w ww. przepisie tj. Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych. Zawarcie umowy darowizny i przekazanie przedmiotu darowizny nastąpi w okresie do 31 grudnia 2024 roku, tj. w okresie wskazanym w ww. przepisie. Ponadto, koszty wytworzenia lub cena nabycia urządzeń (…) stanowiących przedmiot darowizny, nie będą zaliczone u Wnioskodawcy do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.

Zgadzam się również, że darowizna będzie przekazana na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy. Z powszechnie dostępnych informacji wynika, że sektor energetyczny na terenie Ukrainy uległ znacznemu zniszczeniu, wskutek działań wojennych. Jak zawarliście Państwo we wniosku, urządzenia (…) będące przedmiotem darowizny służyć będą wydobyciu węgla kamiennego w ukraińskich kopalniach, którego dostawy są niezbędne, aby przeciwstawić się (zapobiegać) skutkom agresji rosyjskiej w zakresie przemysłu energetycznego, w tym wydobywczego. Zatem, wsparcie funkcjonowania ukraińskich kopalni węgla ukraińskiego, z którego wytwarzana jest następnie energia elektryczna, pozwoli również zapobiegać skutkom wojny na terytorium Ukrainy. 

W konsekwencji, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy koszty wytworzenia lub cena nabycia przedmiotu darowizny będą w Spółce na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych kosztem uzyskania przychodów, uznaję za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 29 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.321.2024.3.MBD

Opłaty ponoszone z tytułu najmu niezabudowanej działki 

Mając zatem na uwadze, że w analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym nie zostały spełnione przesłanki do uznania Umowy za umowę leasingu gruntów, o której mowa w art. 17i Ustawy o CIT, dla rozliczenia Umowy dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych znajdą zastosowanie przepisy właściwe dla rozliczenia umów najmu i dzierżawy, tj. tzw. zasady ogólne.

Zgodnie bowiem z art. 17l Ustawy o CIT, cyt.:

"Do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony, lecz niespełniającej warunków, określonych w art. 17b ust. 1 pkt 3 lub art. 17f ust. 1 lub art. 17i ust. 1, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 12-16, dla umów najmu i dzierżawy". W sytuacji zatem, gdy dana umowa nie spełnia wszystkich wymaganych przepisami warunków dla uznania jej za umowę leasingu (operacyjnego, finansowego lub gruntów) w takim przypadku jej rozliczenie dla potrzeb podatku dochodowego następuje na zasadach właściwych dla umów najmu i dzierżawy (tj. na zasadach ogólnych w zakresie rozliczania przychodów i kosztów podatkowych określonych w przepisach art. 12-16 Ustawy o CIT ).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT :

"Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu".

Mając na uwadze powyższe, ponoszony przez Spółkę koszt w postaci opłat z tytułu czynszu jako spełniający definicję kosztów uzyskania przychodów wskazaną w art. 15 ust. 1 Ustawy o CIT będzie w całości stanowić dla Spółki koszt uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 25 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.502.2024.1.RH

 

2.2. Wydatki podatników CIT, które nie zostały uznane przez organy podatkowe za koszty uzyskania przychodu 

Sesja terapeutyczna członka zarządu

W sytuacji, gdy członek zarządu będzie uczęszczał na sesje terapeutyczne, które mają na celu rozładowanie napięcia oraz neutralizację negatywnych emocji związanych z odpowiedzialnością finansową, dynamiką pracy, obniżenie poziomu stresu, zapobieganie wypaleniu zawodowemu, rozwijanie odporności psychicznej to sprzyja to wypełnianiu własnych potrzeb osobistych członka zarządu, których wymaga stan jego zdrowia, zatem nie ma związku z prowadzoną przez Państwa działalność gospodarczą.

Powyższe oznacza, że nie jest spełniona, w stosunku do wydatków na sesje terapeutyczne, podstawowa przesłanka zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodu zawarta w treści art. 15 ust. 1 updop, co oznacza, że wydatki te nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. 

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy wydatek poniesiony na psychoterapię członka zarządu, mający na celu redukcję stresu, przeciwdziałanie wypaleniu zawodowemu oraz chorobom psychicznym prowadzących do absencji, rozwój kompetencji zawodowych, można zaliczyć w koszty uzyskania przychodów podatku CIT, jest nieprawidłowe. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS 11 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.492.2024.1.ZK

Kwoty wypłacane poszkodowanemu pracownikowi po przekształceniu podmiotu wypłacającego odszkodowanie 

Sukcesja podatkowa obejmuje zatem co do zasady wszelkie podatkowe konsekwencje zdarzeń prawnych, które zaistniały w podmiocie przekształcanym. Skutkiem wystąpienia sukcesji prawnopodatkowej jest wstąpienie przez powstały w wyniku przekształcenia we wszelkie prawa i obowiązki (stosunki prawne) podmiotu przekształconego ze skutkiem takim, jakby to sukcesor prawny był od początku stroną tych stosunków prawnych.

W opisanej sytuacji, jak już wyżej wyjaśniono, wydatki wynikające z wyroku nie będą stanowić dla Wnioskodawcy kosztu uzyskania przychodu, gdyż obowiązek zapłaty odszkodowania oraz zadośćuczynienia orzeczono w stosunku do innego podmiotu. 

Jak wynika z wniosku na moment, w którym wyrok stał się prawomocny doszło już do powstania Wnioskodawcy wskutek przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która powstała z przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną prowadzącą we własnym imieniu działalność gospodarczą (K.K.).

Wobec tego nie można mówić, że Wnioskodawca jest następcą prawnym zobowiązania wynikającego z wyroku. Wyrok stał się prawomocny, gdy doszło już do opisanych we wniosku przekształceń. Zatem, na moment przekształcenia na (...) (podmiocie przekształcanym) nie ciążyło zobowiązanie wynikające z wyroku, a zatem zobowiązanie wynikające z tego wyroku nie mogło być przedmiotem sukcesji uniwersalnej, tj. przejścia ogół praw i obowiązków należących do (...) na spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, a później na Wnioskodawcę.

Prawa i obowiązki powstałe w momencie, gdy doszło już do przekształcenia nie mogą być objęte zasadami sukcesji podatkowej. 

Do sukcesji podatkowej nie doszło również w związku z zawarciem z poszkodowanym pracownikiem porozumienia, który wyraził zgodę na przejście obowiązku realizacji prawomocnego wyroku na Wnioskodawcę. 

Wskazać należy, że przyjęte przez strony porozumienie nie może kształtować regulacji prawnych dotyczących zasad sukcesji uniwersalnej. Przejęte porozumienie pozostaje bez wpływu na przepisy dotyczące sukcesji podatkowej. W przeciwnym razie strony zawartego porozumienia mogłyby same modyfikować przepisy prawa podatkowego. 

Zatem, mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro prawomocny wyrok został wydany w stosunku do innego podmiotu niż Wnioskodawca i w sprawie nie będą miały zastosowania zasady sukcesji uniwersalnej, to Wnioskodawca nie będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków wynikających z tego wyroku, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, gdyż wydatki dotyczą kosztów innego podmiotu. 

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 18 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.429.2024.2.AW

Usługi wróżbiarskie

Zauważyć należy, że usługi wróżbiarskie czy ezoteryczne, o których mowa we wniosku to usługi, które są próbą przepowiadania przyszłości za pomocą różnych przedmiotów i technik. Jak podaje Słownik Języka Polskiego PWN ezoteryka to "wiedza dostępna tylko dla wtajemniczonych". Wróżka, bazuje na intuicji, symbolice i technikach, które zna i praktykuje, ale nie jest to wiedza poparta nauką. Usługi wróżbiarskie są przeciwieństwem profesjonalnego doradztwa, które oparte jest na nauce i wiedzy zdobytej przez profesjonalnych doradców posiadających określone wykształcenie i doświadczenie zawodowe potwierdzone stosownymi tytułami. Usługi doradcze są usługami sformalizowanymi dla których zostały określone normy prawne takiej działalności. Pod pojęciem profesjonalnego doradztwa kryje się udzielanie fachowych porad, które mają odzwierciedlenie (wyraz) w opiniach, analizach czy badaniach.

Reasumując, z obiektywnych powodów nie sposób uznać, że usługi wróżbiarskie mogą mieć wpływ ma uzyskanie przychodów lub też na zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Zatem ww. wydatki nie stanowią kosztów podatkowych w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. 

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na usługi wróżbiarskie, należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 10 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.441.2024.1.AJ

Zapłacone odsetki od kredytu inwestycyjnego na nieruchomość przekazaną aportem do innego podmiotu

(…) kredyt inwestycyjny został wykorzystany w celu budowy nowego zakładu produkcyjnego. W 2022 r. A sp. z o.o. sp.k. przekazała aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa do spółki B spółka jawna. W skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wchodziła m.in. nieruchomość, na której została ustanowiona hipoteka zabezpieczająca kredyt inwestycyjny.

Co do zasady, zaliczenie odsetek od kredytu do kosztów uzyskania przychodów, uzależnione jest od istnienia związku przyczynowo skutkowego między zaciągniętym kredytem (tutaj na budowę nieruchomości - zakładu produkcyjnego), a przychodami osiąganymi z działalności gospodarczej oraz od faktu opłacenia tych odsetek. Związek przyczynowo skutkowy kredytu z osiąganymi przychodami oznacza, iż nieruchomość, w związku z budową której zaciągnięto kredyt, musi służyć wykonywanej działalności gospodarczej a przedsiębiorca powinien osiągać dzięki niej przychody.

Ze złożonego wniosku jednoznacznie wynika, że wybudowany przez Państwa (ze środków pozyskanych z kredytu) zakład produkcyjny stanowi własność innego podmiotu, bowiem został w drodze aportu wniesiony do innego podmiotu, a przedmiotowa nieruchomość jest aktualnie wynajmowana przez Państwa na cele prowadzenia działalności. 

Tym samym skoro nieruchomość stanowi własność innego podmiotu, wydatki związane z odsetkami od kredytu nie będą stanowiły wydatków związanych z Państwa przychodami. Aport nieruchomości do innego podmiotu skutkował bowiem utratą związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych wydatków z tytułu odsetek z przychodami z prowadzonej działalności gospodarczej. Odsetki te związane są bowiem ze składnikami majątku, stanowiącymi własność innego podmiotu. Z tego też powodu nie sposób także twierdzić, że wydatek ten zmierza do zachowania, czy też zabezpieczenia Państwa przychodów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.241.2024.2.ED

Wydatki poniesione na pokrycie kosztów organizacji festynu 

Realizacja celów CSR nie następuje zatem przez sam wydatek, ale przez zbudowanie wizerunku podmiotu, który przełoży się na skutki finansowe. Nie można w tym zakresie przyjąć, że każdy wydatek jest realizacją CSR. Świadome inwestowanie w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu wymaga informowania o tych działaniach. Takie działania powinny wynikać z wcześniejszej strategii i planu działania, na które podatnik może powołać się w przypadku wątpliwości kategoryzacji wydatku na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

We wniosku wskazaliście Państwo, że podejmujecie działania, które wpisują się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu, jednak Spółka nie posiada spisanej polityki w tym zakresie.

 

Ponadto, co również istotne, w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka nie posiada kompleksowo spisanej polityki CSR. Wskazali Państwo jedynie, że:

- (...) w sposób ciągły realizuje projekty spełniające przesłanki CSR oraz jest objęta obowiązkiem przygotowania i upublicznienia raportu ESG za 2025 r. 

- Spółka obecnie jest w zaawansowanym stadium wyboru podejścia i określenia wskaźników w tym zakresie. Spółka bada ponoszone wydatki w zakresie ogólnego spełnienia przesłanek umożliwiających za uznanie ich jako wydatków na CSR.

Powyższe przesłanki nie są zatem wystarczające, aby stwierdzić, że wydatki poniesione na organizację festynów wpisują się w realizację strategii CSR w Państwa Spółce.

Tym samym, przedmiotowe działania nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów jako element polityki CSR, ponieważ z wniosku nie wynika, żeby taka była przez Spółkę prowadzona, a samo powołanie się na społeczną odpowiedzialność biznesu nie jest wystarczające do uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów.

Zatem nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wydatki poniesione na pokrycie kosztów organizacji festynu stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 9 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.211.2024.2.MM

Wydatki na rzecz klientów związane z błędami popełnionymi przez firmę

Analiza opisanych przez Państwa wydatków związanych z nieprawidłowościami (błędy w cenach i ofertach, overbooking, reklamacje klientów oraz inne błędy techniczne) prowadzi do wniosku, że wydatki poniesione na skutek wystąpienia ww. sytuacji, mają charakter działań negatywnych. Poniesienie wydatku będącego rezultatem nieprawidłowego działania systemów czy też funkcjonowania samej firmy, nie wpływa wprost na osiągniecie przychodu, nie chroni jego źródła i tym bardziej nie zabezpiecza go przed uszczerbkiem. Są to bowiem wydatki stanowiące konsekwencję negatywnego działania, którego źródło znajduje się w błędach popełnianych w toku prowadzonej przez Państwa działalności.

Uznanie za koszt uzyskania przychodu wydatków poniesionych w wyniku błędów w cenach i ofertach, overbookingu, reklamacji klientów oraz innych błędów technicznych, a poniesionych przez Państwa, jest sprzeczne z analizowanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ich brzmieniem, jak i wyraźnie i jasno sprecyzowanym celem prawodawcy. Nie ulega wątpliwości, że ratio legis art. 15 ust. 1 ustawy o CIT nie obejmuje przenoszenia na Skarb Państwa konsekwencji, które z tego tytułu zarówno w sferze faktów gospodarczych, jak i skutków prawnych, wynikają dla podatnika. 

Podsumowując, wydatki poniesione w wyniku błędów w cenach i ofertach, overbookingu, reklamacji klientów oraz innych błędów technicznych, nie mogą dla Państwa stanowić kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 2 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.278.2024.1.PK

Wydatki dotyczące porozumienia w związku z wcześniejszym rozwiązaniem umowy najmu

Należy zwrócić uwagę na tezę zawartą w wyroku NSA z 20 lipca 2011 r. sygn. akt II FSK 460/10, gdzie Sąd uznał że: "Z analizy treści tego przepisu (art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - przypis Organu) wynika, że nie obejmuje on swoją dyspozycją działań "negatywnych" zmierzających do ograniczenia straty lecz wyłącznie działania o charakterze pozytywnym zmierzające do uzyskania przychodu ewentualnie do zachowania lub zabezpieczenia jego źródeł". 

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy środki pieniężne zapłacone Wynajmującemu na podstawie zawartego porozumienia w związku z wcześniejszym rozwiązaniem umowy najmu powierzchni magazynowych określonych w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, mogą stanowić dla Państwa koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 13 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.364.2024.1.ED

Koszty organizacji obchodów jubileuszu w części dotyczącej przedstawicieli miasta, przedstawicieli kościoła oraz wydatki na catering i oprawę muzyczną spotkania dedykowanego zaproszonym gościom

Trudno uznać, że zaproszenie na obchody jubileuszu przedstawicieli miasta, w których koncerty miały miejsce oraz przedstawicieli kościoła miało na celu promowanie i przedstawienie oferty produktów finansowych Wnioskodawcy. Nie można uznać, że zaproszenie tych osób służyło zachęceniu do korzystania z usług Wnioskodawcy jak największej liczby osób. Zaproszenie przedstawicieli miasta oraz kościoła miało na celu wykreowanie odpowiedniego wizerunku Wnioskodawcy, co oznacza, że są to wydatki o charakterze reprezentacyjnym, które są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Przenosząc zatem powołane uregulowania prawne oraz powyższe wyjaśnienia na grunt rozpoznawanej sprawy należy stwierdzić, że wydatki jakie Wnioskodawca poniesie na zorganizowanie obchodów jubileuszu w części dotyczącej przedstawicieli miasta, przedstawicieli kościoła a także kosztów cateringu i oprawy muzycznej w strefie cateringowej poniesionych na potrzeby spotkań, które zostały zorganizowane po koncertach i były dedykowane wybranym zaproszonym gościom, noszą znamiona reprezentacji. Poprzez te wydatki Wnioskodawca będzie kreować swój własny wizerunek, tworzyć wśród ww. osób wrażenie podmiotu profesjonalnego, partnera biznesowego godnego zaufania, jednym słowem będzie kształtować prestiż i pozytywne postrzeganie firmy w kontaktach zewnętrznych. Zatem celem będzie wykreowanie pozytywnego wizerunku firmy, a nie reklama jej usług. 

Tym samym, ww. wydatki nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na mocy wyłączenia określonego w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 22 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.565.2023.8.MK

Zakup prezentów dla audytorów i menedżerów

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że współpracujących z Państwem audytorów oraz managerów obdarowują Państwo przy różnych okazjach prezentami. Są to głównie kosmetyki i biżuteria. Obdarowane osoby funkcjonują jako kluczowe i decyzyjne w obszarze prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej i mają wpływ na współpracę w jej ramach. Podarowując prezenty mają Państwo na celu zacieśnienie relacji biznesowych, reklamę, budowanie dobrej opinii na swój temat, wpływanie na rozpoznawalność Spółki. Wskazali Państwo przy tym, że wartość przekazywanych prezentów waha się w granicach od 200 zł do 700 zł.

Odnosząc się do możliwości zaliczenia ww. wydatków do kosztów podatkowych, zdaniem Organu, należy je uznać za koszty reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, są one bowiem przekazywane określonej wybranej grupie partnerów.

(…) Tym samym wydatki poniesione przez Spółkę na zakup głównie kosmetyków i biżuterii, które wręczane są jako prezenty audytorom i managerom na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.413.2024.1.AS

Wydatki na organizację spotkań o charakterze integracyjno-motywacyjnym dla pracowników powiązanych spółek i ich rodzin

Odnosząc się do kwestii możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków związanych z organizacją spotkania w części związanej z uczestnictwem osób, które nie są zatrudnione bezpośrednio w Spółce, tj. pracowników i byłych pracowników spółek powiązanych wraz z rodzinami, wskazać należy, że wydatki te nie będą mogły zostać uznane za koszty podatkowe, gdyż z tymi osobami łączą Państwa powiązania biznesowe. Dlatego też, nie można uznać, że uczestnictwo w spotkaniu ww. osób wpłynie na zwiększenie Państwa przychodów, bądź zabezpieczenie (zachowanie) ich źródła. Ponadto ww. osoby są wobec Państwa podmiotami zewnętrznymi, a w stosunku do takich podmiotów podejmuje się działania o charakterze reprezentacyjnym.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 10 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.353.2024.2.ED

Wydatki reprezentacyjne na gości oraz wydatki na alkohol z okazji uroczystego otwarcia nowego salonu

Z kolei wydatki Spółki w części dotyczącej potencjalnych klientów, kontrahentów Spółki oraz władz lokalnych ponoszone na: 

• 10 kelnerów

• Koordynatorów Cateringu i baru

• Dj

• Wokalistę

• Bar

• catering,

• Prezenty dla Gości ( Japońskie pałeczki (…))

• wynajem sprzętu: na taras, do salonu, naczyń, lodówek, szkła, sztućców, bemary, grile,

• Autorski pokaz iluzji Iluzjonisty (wydatek na rzecz drugiego podmiotu).

zdaniem Organu należy uznać za koszt reprezentacji, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 updop. (…) 

Fakt, że niejako "przy okazji" organizacji tych spotkań, w związku z uczestnictwem w nich przedstawicieli lokalnych władz, kontrahentów oraz potencjalnych klientów udaje się osiągnąć pewne szeroko rozumiane cele biznesowe, informacyjne czy marketingowe nie uprawnia do zaliczenia do kosztów podatkowych wydatków związanych z uczestnictwem ww. osób w tych spotkaniach. 

Z opisu sprawy wynika także, że ww. goście stanowią pewną wyselekcjonowaną, zamkniętą grupę, co również przesądza o reprezentacyjnym charakterze tych wydatków.

(…) W konsekwencji uznać należy, że ww. wydatki poniesione przez Państwa nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, w części dotyczącej zaproszonych kontrahentów, władz lokalnych i potencjalnych klientów, gdyż znajdują się w negatywnym katalogu o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

(…) Kosztem uzyskania przychodu nie jest także wydatek na zakup alkoholu, który był oferowany gościom w tym pracownikom i współpracownikom świadczącym dla Państwa pracę w ramach baru. Zauważyć należy, że wydatki na zakup alkoholu nie przyczyniają się do osiągnięcia lub zabezpieczenia źródła przychodów. Wydatki te, nawet jeżeli uznawane są za zwyczajowo przyjęte nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Trudno powiązać wydatek na alkohol z zakładanym celem poprawy atmosfery między Spółką a kontrahentami czy zacieśnieniem współpracy w tym z pracownikami i współpracownikami. Zdaniem Organu, alkohol, który był dostępny dla Gości, pracowników i współpracowników w ramach baru należy uznać za pozostający poza związkiem przyczynowym, którego istnienie zakłada art. 15 ust. 1 updop.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 25 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.386.2024.3.DK

Wydatki związane z zawodami sportowymi - catering dla wybranych gości

Trudno uznać, że catering dla wybranych gości ("VIP" - np. ważni lokalni przedstawiciele, kluczowi partnerzy biznesowi itp.) oraz organizacja czasu pobytu za granicą w trakcie Zawodów przez Spółkę miało na celu promowanie i przedstawienie oferty produktów Wnioskodawcy. Nie można uznać, że ww. wydatki służyły zachęceniu do korzystania i zakupu z produktów Wnioskodawcy jak największej liczby osób. Catering dla wybranych gości ("VIP" - np. ważni lokalni przedstawiciele, kluczowi partnerzy biznesowi itp.) oraz organizacja czasu pobytu za granicą w trakcie Zawodów przez Spółkę miało na celu wykreowanie odpowiedniego wizerunku Wnioskodawcy, co oznacza, że są to wydatki o charakterze reprezentacyjnym, które są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Koszty poniesione przez Państwa na zakup cateringu dla wybranych gości, organizację czasu pobytu za granicą w trakcie Zawodów przez Spółkę należą do kategorii kosztów reprezentacyjnych. Tym samym, ww. wydatki poniesione przez Państwa na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, noszą znamiona reprezentacji, mające na celu wykreowanie pozytywnego wizerunki firmy, uwypuklenie swojej zasobności i profesjonalizmu, czyli stworzenie oczekiwanego wizerunku Wnioskodawcy. Tym samym wydatki te nie mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.367.2024.3.DK

Wydatki na alkohol - coroczny event zakładowy 

Trudno zatem jednoznacznie powiązać wydatek związany z zakupem alkoholu z zakładanym celem eventu, jakim jest m.in. (…). Uzyskiwanie tego efektu poprzez zakup kegli piwa oraz wypożyczenie rollbaru należy uznać za pozostające poza związkiem przyczynowym, którego istnienie zakłada art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, kosztami podatkowymi dla Państwa Spółki, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, związanymi z organizacją eventów w roku 2024 oraz w latach następnych będą wszystkie wymienione przez Państwa koszty oprócz kosztów związanych z zakupem alkoholu (zakup kegli piwa oraz wypożyczenie rollbaru). 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 września 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.377.2024.3.AND

Wydatki na zakup garniturów/garsonek oznaczonych logo firmy dla komplementariuszy będących jednocześnie akcjonariuszami

Wskazać należy, że treść art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT dotyczy spółek wskazanych w przywołanym przepisie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, w których funkcjonują organy wymienione w treści art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT.

Z powyższego przepisu wynika konieczność wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki komandytowo-akcyjnej, z jednym tylko wyjątkiem - wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Regulacje ustawy bezpośrednio wskazują, że wydatki poniesione na rzecz osób wchodzących w skład organów stanowiących m.in. spółki komandytowo-akcyjnej, w przypadku której organem takim jest walne zgromadzenie akcjonariuszy - z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji - nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji, wydatki na zakup odzieży dla komplementariuszy będących jednocześnie akcjonariuszami Spółki nie będą mogły być zaliczone do kosztów podatkowych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 28 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.493.2024.1.AG

VAT z faktur zawierających błędne dane

(…) prawidłowo wystawiona faktura powinna zawierać nazwę spółki macierzystej z jej danymi i numerem NIP.

Skoro więc wystawione dla Państwa faktury zawierają błędne dane, tzn. dane Oddziału z KRS, w tym NIP oddziału - są one wadliwe. Tym samym wydatki na nabycie wskazanych przez Państwa usług nie są właściwie udokumentowane. 

Ponadto, wystawionych faktur nie dotyczą wyjątki wskazane w art. 16 ust. 1 pkt 46, tzn.

• nie są Państwo podatnikiem zwolnionym od podatku od towarów i usług,

• nie są to usługi nabyte w celu świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,

• nie dotyczy to sytuacji, w której, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług, podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

Podsumowując, wartość podatku VAT, którego nie mogą Państwo odliczyć ze względu na błędnie wystawioną fakturę z numerem NIP oddziału Spółki zagranicznej niezarejestrowanego do podatku VAT, nie może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.381.2024.3.PK

Koszt nabycia dokumentacji projektowej przekazanej do nieodpłatnego używania

(…) stwierdzić należy, że wskazana we wniosku dokumentacja projektowa, którą Państwo nabędziecie, będzie stanowić wartość niematerialną i prawną, co do zasady podlegającą amortyzacji podatkowej.

Dokumentacja ta wymieniona została w przepisie art. 16b ust. 1 ustawy o CIT, jako przedmiot amortyzacji podatkowej, jak również została nabyta od innego podmiotu. W złożonym wniosku wykazali Państwo także związek poniesienia wydatku na nabycie dokumentacji z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Wobec tego stanowisko Państwa w tym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Zauważyć jednak należy, że ze złożonego wniosku jednoznacznie wynika, iż ww. dokumentację zamierzacie Państwo przekazać Gminie do nieodpłatnego używania, co wyczerpuje dyspozycję przepisu art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej w nieodpłatne używanie wartości niematerialnej i prawnej (dokumentacji projektowej) nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, za te miesiące, w których dana wartość niematerialna i prawna będzie przedmiotem nieodpłatnego używania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych jednoznacznie bowiem przesądza, że oddanie wartości niematerialnych i prawnych w nieodpłatne używanie wyklucza możliwość zaliczania dotyczących ich odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że skoro odpisy amortyzacyjne dokonywane od oddanej w bezpłatne używanie wartości niematerialnej i prawnej zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. c ustawy o CIT, to nawet istnienie związku o jakim mowa w art. 15 ust. 1 ww. ustawy nie upoważnia do zaliczenia tychże odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27 sierpnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.315.2024.2.BJ.

 

3. Koszty podatkowe w interpretacjach indywidualnych wydanych dla podatników PIT

3.1. Wydatki podatników PIT uznane przez organy podatkowe za koszty uzyskania przychodu

Diety kierowców będących wspólnikami w spółce jawnej

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzam, że jeżeli wydatki z tytułu diet za czas przebywania Pana w podróży służbowej zarówno w Polsce, jak i za granicą będą spełniać przesłanki zawarte w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zostaną poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z tej działalności, to będzie Pan miał prawo - proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zyskach spółki jawnej, której jest Pan wspólnikiem - zaliczyć poniesione z tego tytułu wydatki do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, jednak wyłącznie w części nieprzekraczającej wysokości diet przysługujących pracownikom, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, tj. w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.

Wskazuję również, że jeżeli wydatki z tytułu diet za czas przebywania wspólnika 2 w podróży służbowej zarówno w Polsce, jak i za granicą będą spełniać przesłanki zawarte w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zostaną poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z tej działalności, to będą one stanowiły dla Pana - proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zyskach spółki - koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, jednak wyłącznie w części nieprzekraczającej wysokości diet przysługujących pracownikom, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, tj. w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 31 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.709.2024.2.MW

Nabycie warzyw i owoców z własnego gospodarstwa rolnego

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że od 2013 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na wytwarzaniu gotowych posiłków i dań. Jest Pani także rolnikiem prowadzącym gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym. W gospodarstwie wytwarza Pani produkty roślinne w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw. 

Warzywa i owoce wyprodukowane we własnym gospodarstwie, zapakowane i posortowane dostarcza Pani do miejsca prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej. 

W miejscu prowadzenia działalności gospodarczej warzywa i owoce są chłodzone, pakowane i sortowane. Warzywa i owoce pochodzące z własnego gospodarstwa są przez Panią przetwarzane w celu wykorzystania ich do dalszej odsprzedaży w ramach działalności gospodarczej. Przetworzenie polega na chłodzeniu, pakowaniu, sortowaniu, oznaczeniu w miejscu prowadzenia działalności gospodarczej. Część warzyw i owoców poddawana jest obróbce, przy użyciu urządzeń gastronomicznych - do produkcji gotowych posiłków (dań) i soków.

Ponadto na dostarczone produkty będzie Pani wystawiała dowód wewnętrzny (przyjęcie zewnętrzne), dokumentujący ilość przeliczoną po cenie rynkowej, dostosowanej do jakości towaru, zgodnie z zasadami ustalania cen z innymi zewnętrznymi dostawcami. Dokument wewnętrzny (przyjęcie zewnętrzne) będzie dostosowany do warunków zawartych w art. 21 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. 

Mając na uwadze opis sprawy oraz powyższe przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że może Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej wartość nabycia warzyw i owoców z własnego gospodarstwa rolnego, wycenioną wg wartości rynkowej, zgodnie z art. 22 ust. 6a w zw. z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 23 września 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.620.2024.1.MJ

Premie oraz składki ZUS finansowane przez pracodawcę

(…) wartość premii wykazana na liście płac za grudzień 2023 r., co do których Spółka podjęła decyzję o ich przyznaniu w terminie wynikającym z regulaminu wynagradzania, tj. w styczniu 2024 r., stanowi dla Pana jako jej wspólnika koszt uzyskania przychodu w styczniu 2024 r., proporcjonalnie do Pana udziału w zysku Spółki.

Natomiast wypłacone w przyszłości przez Spółkę premie oraz finansowane przez pracodawcę (płatnika składek) składki ZUS od wypłaconych premii, będą stanowić dla Pana jako wspólnika Spółki koszty uzyskania przychodów w miesiącu podjęcia decyzji o przyznaniu premii wynikającym z regulaminu wynagradzania (jeżeli składki zostaną uregulowane w terminie wynikającym z odrębnych przepisów) w proporcji do Pana udziału w zysku Spółki.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 28 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.418.2024.1.SJ

Od redakcji. Podobnie orzeczono w interpretacjach indywidualnych z 28 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.419.2024.1.SJ oraz z 28 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.421.2024.1.SJ

Wydatki na nabycie materiałów marketingowych

Z opisu Pana sprawy wynika, że wydatki na nabycie materiałów marketingowych dotyczą działań o charakterze reklamowym a nie reprezentacyjnym, zmierzających do kształtowania, rozpowszechniania nie Pana wizerunku, lecz Pana produktów (towarów i usług). Z opisu sprawy wynika bowiem, że prowadząc działalność gospodarczą polegającą w szczególności na (...), nabywa Pan różnego rodzaju materiały marketingowe, tj. m.in. gadżety reklamowe, które przekazuje Pan klientom/potencjalnym klientom. Ma to za zadanie wpłynąć na zwiększenie sprzedaży usług i towarów oferowanych w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Wpływa to na zwiększenie wiedzy potencjalnych klientów o tym, że firma oferuje dany produkt lub usługę. Klient otrzymuje informację o tym, że w ofercie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej znajduje się dany produkt/usługa i wiąże je z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą, gdyż każdy materiał marketingowy opatrzony jest logo firmy. Przekazywanie tych materiałów marketingowych wpływa również na zwiększenie sprzedaży oferowanych przez Pana konkretnych usług i towarów, co w konsekwencji realnie wpływa na osiągane przez Pana przychody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. 

Wydatki poniesione na zakup materiałów marketingowych zostały również udokumentowane fakturami VAT zakupu i nie zostały Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W konsekwencji, mogą one stanowić koszty uzyskania przychodów stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 21 października 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.691.2024.2.PS

Zakup szynszyli przez przedsiębiorcę produkującego akcesoria dla zwierząt

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Jest Pan właścicielem firmy, która zajmuje się produkcją drewnianych akcesoriów dla małych zwierząt, w szczególności dla szynszyli. Przykładowe produkty to: drewniane domki, tunele, półki, kołowrotki oraz paśniki. Planuje Pan zakup dwóch szynszyli, które będą wykorzystywane do celów firmowych, w szczególności do robienia zdjęć Pana produktów z ich wykorzystywaniem oraz tworzenia krótkich materiałów filmowych prezentujących Pana produkty. Szynszyle będą prezentowały sposób użytkowania Pana drewnianych akcesoriów. Ich obecność na zdjęciach pomoże także pokazać skalę produktów oraz potwierdzić kupującym, że produkty są odpowiednie dla tych zwierząt. Wskazał Pan, że dobre zdjęcia są niezwykle ważne przy sprzedaży własnych produktów, ponieważ znacząco wpływają na decyzje zakupowe klientów. W obecnych czasach prowadzenie skutecznych działań marketingowych w social mediach jest kluczowe dla zwiększenia zasięgu i atrakcyjności oferty firmy. Zdjęcia i filmy pokazujące wykorzystanie produktów przez zwierzęta, dla których są one przeznaczone, lepiej przyciągają uwagę potencjalnych klientów i bardziej angażują odbiorców. Tego typu materiały reklamowe są bardziej autentyczne i wiarygodne, co przekłada się na lepszą sprzedaż i większe zyski firmy. Ponadto wskazał Pan wprost, że zakup szynszyli nastąpi wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a hodowla tych zwierząt nie jest Pana hobby. 

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz zaprezentowanego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzam, że stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie mógł Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki związane z zakupem szynszyli, ich utrzymaniem oraz zakupem wyposażenia dla nich. Istotne w Pana sprawie jest to, że zakup szynszyli powiązany jest z zakresem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a więc produkcją akcesoriów dla szynszyli oraz fakt, że zwierzęta te zostaną wykorzystane w celu prezentacji Pana wyrobów.

Należy przy tym pamiętać, że to na Panu, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów, ciąży obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych wydatków z prowadzoną przez Pana pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek ich właściwego udokumentowania.

Podsumowanie: może Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazane we wniosku wydatki związane z zakupem szynszyli, wyposażenia oraz ich utrzymaniem.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 9 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.514.2024.3.WS

Wydatki na zakup przyczepy campingowej

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej zamierza Pan dokonać zakupu całorocznej (z ogrzewaniem) przyczepy kempingowej. Przyczepa zostanie wyposażona w udogodnienia niezbędne w prowadzonej przez Pana działalności. Zostanie ona uwzględniona w ewidencji środków trwałych Pana działalności gospodarczej. Planuje Pan korzystać z niej jako mobilnego biura, które będzie wykorzystywane w sytuacji konieczności wykonywania usług poza miejscem stałego prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto będzie Pan korzystał z przyczepy również przy braku konieczności wyjazdu do kontrahenta, z uwagi na fakt, że w swoim mieszkaniu nie zawsze ma zapewnione warunki umożliwiające osiągnięcie odpowiedniego stopnia skupienia. Tym samym, przyczepa będzie stanowiła dla Pana mobilne biuro, niezależnie od okoliczności. Zamierza Pan przeprowadzać w niej spotkania z kontrahentami.

W chwili obecnej nie posiada Pan odrębnego biura, z którego mógłby świadczyć usługi w ramach swojej działalności. Jeśli dany projekt nie wymaga udania się do siedziby kontrahenta, pracuje Pan w swoim mieszkaniu. Przyczepa będzie w głównej mierze wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej. Podał Pan również, że wynajem lokalu jest mniej opłacalny niż zakup mobilnego biura, który to dodatkowo powiększy majątek firmy i umożliwi efektywną pracę również w delegacji.

Wskazuje Pan również, że incydentalnie będą zdarzały się sytuacje, w których zakupiona przyczepa będzie wykorzystywana na cele niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Podał Pan, że przyczepa kempingowa nie będzie odpowiadała definicji samochodu osobowego zawartej w art. 5a pkt. 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie Pan ponosił wydatki eksploatacyjne w związku z przyczepą kempingową.

Uwzględniając przedstawiony opis sprawy oraz ww. przepisy, przyczepa, o której mowa we wniosku, nie będzie uznana za samochód osobowy, zgodnie z wyżej przytoczoną definicją, zawartą art. 5a pkt 19a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na powyższe stwierdzić należy, że skoro wskazana we wniosku przyczepa nie jest samochodem osobowym, to w takim przypadku przepisy art. 23 ust. 1 pkt 46, pkt 46a, pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnoszące się wyłącznie do samochodów osobowych, nie będą miały zastosowania. 

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w opisanej przez Pana sytuacji zachodzi związek przyczynowo-skutkowy, dający podstawy do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej wydatków na nabycie przyczepy kempingowej (przez odpisy amortyzacyjne) oraz wymienionych przez Pana wydatków na jej eksploatację. Jednocześnie wskazać należy, że art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał zastosowania w tej sprawie. 

Wydatki stanowiące przedmiot złożonego wniosku nie zostały wymienione w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Pana działania opisane we wniosku uznać należy za gospodarczo uzasadnione.

Zatem - poniesione wydatki na nabycie przyczepy kempingowej w postaci odpisów amortyzacyjnych oraz wydatki eksploatacyjne związane z jego użytkowaniem, pod warunkiem ich prawidłowego udokumentowania, może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 8 października 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.643.2024.2.MJ

Opłaty za zaoczne studia magisterskie 

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od 11 września 2023 r. jednoosobową działalność gospodarczą wg kodu PKD 43.21.Z - wykonywanie instalacji elektrycznych. Do wykonywania usług elektrycznych jest Pan uprawniony z tytułu posiadanego wykształcenia inżynier elektrotechniki i celem uzupełnienia wykształcenia od 1 października 2023 r. podjął Pan studia magisterskie na kierunku elektrotechnika - przetwarzanie energii elektrycznej w trybie niestacjonarnym na Politechnice. Tematyka studiów jest ściśle związana z przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i jest niezbędna do rozszerzenia usług o nowe uprawnienia i umiejętności. Studia magisterskie II stopnia trwają 3 semestry, I semestr: zima 2023/2024 trwał od 1 października 2023 r. do 18 lutego 2024 r., II semestr rozpoczął się 19 lutego 2024 r. i trwał do 7 lipca 2024 r., III semestr: zima 2024/2025 będzie trwał od 1 października 2024 r., natomiast nie określono daty końcowej w harmonogramie studiów. Do kosztów uzyskania przychodów zamierza Pan zaliczyć opłatę za każdy z 3 semestrów, tj. za okres 1 października 2023 r. - 18 lutego 2024 r. i każde następne do zakończenia studiów. Co istotne, z treści wniosku wynika również, że rozlicza się Pan podatkowo na zasadach ogólnych i prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane wyżej przepisy prawne stwierdzić należy, że ponoszone wydatki na opłaty za zaoczne studia magisterskie od października 2023 r. płacone za każdy semestr oraz pozostałe do zakończenia studiów choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to, jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, mogą zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, pod warunkiem właściwego ich udokumentowania.

Odnosząc się natomiast do momentu, w którym należy ująć jako koszt uzyskania przychodu ponoszone przez Pana wydatki na studia magisterskie, należy wskazać, że wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia, jednakże tylko w sytuacji, gdy nie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. Jeżeli jednak wydatki te będą dotyczyły okresu przekraczającego rok podatkowy, to należy określić, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego i potrącić w tym roku. Jeżeli zaś nie jest to możliwe koszt ten należy - zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podzielić proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy - tj. proporcjonalnie do czasu trwania kształcenia - i ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w odpowiednich latach podatkowych - w części dotyczącej potrącalnych kosztów. 

Zauważyć jednak należy, że to na Panu spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami na studia magisterskie, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.

 Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 11 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.619.2024.1.RK

Od redakcji. Podobnie orzeczono w interpretacji indywidualnej z 5 września 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.589.2024.1.RS

Wydatki na najem mieszkania w związku z nawiązaniem stałej współpracy poza miejscowością zamieszkania

(…) o ile powodem wynajęcia mieszkania jest nawiązanie stałej współpracy z podmiotem gospodarczym, na rzecz którego świadczy Pani usługi, a którego siedziba znajduje się poza miejscowością, w której Pani zamieszkuje i na stałe przebywa, to wydatki poniesione z tego tytułu - jako niemające charakteru wydatków osobistych - spełniające przesłanki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. 

Należy jednak zwrócić uwagę na konieczność właściwego udokumentowania wskazanych we wniosku wydatków. Zaznaczyć bowiem trzeba, że zgromadzone dowody nie mogą się ograniczać wyłącznie do faktur lub rachunków wystawionych przez właściciela wynajmowanego mieszkania, stwierdzających jedynie wysokość poniesionych wydatków z tytułu wynajmu mieszkania. Niezbędnym jest bowiem posiadanie dowodów świadczących o wykonanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługach wymagających pobytu w miejscowości, w której wynajęła Pani mieszkanie, umożliwiających w sposób bezsporny ustalenie związku przyczynowego poniesionych wydatków z uzyskanymi przychodami, a ponadto potwierdzających racjonalność poniesionych wydatków. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS 3 października 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.629.2024.1.MJ

Od redakcji. Podobnie orzeczono w interpretacji indywidualnej z 24 czerwca 2024 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.327.2024.1.DB

Wydatki związane z zakupem psa, jego utrzymaniem, opieką weterynaryjną oraz specjalistycznymi szkoleniami

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą. Pani działalność gospodarcza polega na świadczeniu usług, które wymagają przechowywania poufnych dokumentów i danych klientów, zarówno na nośnikach papierowych, jak i elektronicznych związanych bezpośrednio z zachowaniem tajemnicy zawodu psychologa oraz przepisów RODO. Ze względu na charakter pracy, często wyjeżdża Pani w celu świadczenia usług, pozostawiając dom bez opieki. W związku z tym istnieje potrzeba zapewnienia bezpieczeństwa przechowywanych dokumentów oraz sprzętu komputerowego. Dlatego nabyła Pani psa (…) z zamiarem wykorzystania go do pilnowania majątku i dokumentacji firmowej objętej przepisami RODO oraz dokumentacji procesów terapeutycznych objętych tajemnicą zawodu psychologa. Dodatkowo pies po odbyciu odpowiedniego szkolenia będzie wykorzystywany do dogoterapii w sesjach terapeutycznych. Obecność psa stróżującego zapewni ochronę przed potencjalnymi włamaniami i kradzieżami, co jest szczególnie ważne ze względu na wrażliwość przechowywanych danych. Zwiększy poziom zaufania klientów do przedsiębiorcy, który dba o bezpieczeństwo ich danych oraz bezpośrednio przyczyni się do powstania przychodu, chroniąc przed stratami wynikającymi z możliwych incydentów kradzieży. 

Na podstawie powołanych przepisów prawa oraz zaprezentowanego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzam, że stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie mogła Pani zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wydatki związane z zakupem psa, jego utrzymaniem, opieką weterynaryjną oraz specjalistycznymi szkoleniami. 

Należy przy tym pamiętać, że to na Pani, jako podmiocie odnoszącym korzyść z faktu zaliczenia wskazanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu, ciąży obowiązek wykazania związku przyczynowo-skutkowego ponoszonych wydatków z prowadzoną przez Panią pozarolniczą działalnością gospodarczą, jak również obowiązek ich właściwego udokumentowania.

Podsumowanie: może Pani zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazane we wniosku wydatki związane z zakupem psa, jego utrzymaniem, opieką weterynaryjną oraz specjalistycznymi szkoleniami.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.556.2024.3.W

 

Od redakcji. Podobnie orzeczono w interpretacji indywidualnej z 28 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.505.2024.2.HJ

 

Wydatki dotyczące budynku mieszkalnego częściowo wykorzystywanego w działalności

(…) poniesione przez Pana koszty na utrzymanie domu (koszty dostawy energii elektrycznej, koszty dostawy wody i odprowadzania ścieków, koszty dostawy Internetu i utrzymaniu łącza, koszty serwisu pompy ciepła oraz rekuperacji, koszt ubezpieczenia nieruchomości), w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię budynku mieszkalnego wykorzystywaną na prowadzenie działalności gospodarczej, mogą być kosztem uzyskania przychodów, jeżeli zostaną zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - racjonalnie i gospodarczo uzasadnione oraz właściwie udokumentowane. 

(…).Skoro wskazany przez Pana budynek mieszkalny będzie w części wykorzystywany w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, to odsetki od kredytu zaciągniętego na dokończenie budowy budynku mieszkalnego w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię wykorzystywaną w Pana działalności gospodarczej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności.

Wydatek taki będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów od dnia oddania do użytkowania budynku oraz zarejestrowania tam działalności gospodarczej.

(…)koszty poniesione na zakup wyposażenia (mebli) budynku mieszkalnego w części przeznaczonej na prowadzenie działalności gospodarczej niezbędnych, jak Pan wskazał we wniosku do dostosowania pomieszczeń do świadczenia w nich usług, może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej bezpośrednio, w miesiącu oddania składników wyposażenia do używania.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 2 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.552.2024.7.MT

 

Wydatki poniesione w celu uzyskania stopnia doktora nauk prawnych

(…) udokumentowane ww. wydatki, które zamierza Pan ponieść i które są związane ze studiami doktoranckimi podnoszącymi Pana kwalifikacje zawodowe w zakresie prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (wykonywanych czynności jako komornika sądowego) oraz służące zabezpieczeniu i zachowaniu tego źródła mogą stanowić koszty uzyskania przychodów z tej działalności.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 października 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.641.2024.1.JS

Wydatki na studia (czesne) oraz związane z nimi dojazdy i noclegi 

W złożonym wniosku wskazał Pan, że wiedza zdobyta przez Pana podczas studiów umożliwi Panu zdobycie umiejętności i wiedzy, które bezpośrednio wpływają na rozwój firmy. Wiedza zdobyta na studiach przyczynia się do zwiększenia przychodów Pana firmy oraz jej dalszego rozwoju. Z tego względu, poniesione przez Pana wydatki z tytułu studiów (czesne oraz wydatki związane z dojazdem i noclegami) będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27 września 2024 r., sygn. 0115-KDWT.4011.94.2024.3.KGD

Od redakcji. Podobnie orzeczono w interpretacji indywidualnej z 25 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.587.2024.2.MC

Wynagrodzenie pełnomocnika

Z opisu sprawy wynika, że:

• prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług serwisowych dla sektora bankowego oraz usług programistycznych, opodatkowaną podatkiem liniowym,

• zamierza Pan ustanowić pełnoletnią córkę pełnomocnikiem firmy,

• z tytułu pełnomocnictwa będzie Pan wypłacać pełnomocnikowi wynagrodzenie miesięczne,

• wynagrodzenie płatne będzie na rachunek bankowy.

Zatem, na podstawie opisanego zdarzenia przyszłego oraz powołanych przepisów prawa podatkowego, stwierdzam, że wydatki poniesione na wynagrodzenie pełnomocnika, który jest pełnomocnikiem Pana firmy, będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 27 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.609.2024.1.KD

Koszty operacyjne banku płacone z tytułu uczestnictwa w funduszach kapitałowych

(…) poniesione przez Pana wydatki w związku z posiadaniem konta w banku szwajcarskim mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu, jeżeli w danym roku podatkowym, w którym poniósł Pan te koszty, uzyskał przychód ze sprzedaży jednostek uczestnictwa w funduszach ETF. W sytuacji, gdy w danym roku podatkowym nie został osiągnięty przychód z tego tytułu, nie ma Pan możliwości uznania zryczałtowanych kosztów utrzymania rachunku w Banku za koszt uzyskania przychodu. Zgodnie bowiem z powołanym już art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem ze źródła przychodów jest - co do zasady - nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Tym samym, opisane we wniosku koszty operacyjne Banku są Pana kosztami uzyskania przychodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych (sprzedaży jednostek uczestnictwa w funduszach ETF) w roku podatkowym, w którym zostały poniesione, a więc zapłacone na rzecz Banku, zakładając że w danym roku podatkowym osiągnął Pan taki przychód. Pana stanowisko w tym zakresie jest więc prawidłowe. 

Co istotne, ww. koszty podlegają zaliczeniu w ciężar kosztów uzyskania przychodu w proporcji, jaka przypada na ten konkretnie przychód. Innymi słowy, nie ma Pan możliwości pomniejszenia przychodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych o całość poniesionych kosztów operacyjnych Banku, bowiem koszty te dotyczą również przychodu z dywidend zagranicznych, którego nie pomniejsza się o koszty uzyskania przychodu.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 24 września 2024 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.477.2024.1.MST

 

Zakup minilaptopa/konsoli przez doradcę podatkowego

(…) wymieniony przez Pana wydatek na zakup mini laptopa/przenośnej konsoli związany jest z zakresem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i służy zabezpieczeniu oraz zachowaniu źródła przychodów. Ponadto, wydatek ten nie jest ujęty w katalogu zawartym w art. 23 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

W świetle okoliczności opisanych we wniosku wydatek poniesiony przez Pana na zakup mini laptopa/konsoli przenośnej dla potrzeb związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą spełnia przesłanki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

 Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 20 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.533.2024.3.AA

Wydatki na amunicję, sprzęt taktyczny i akcesoria wykorzystywane w prowadzonych zajęciach rekreacyjnych oraz szkoleniowych na strzelnicy

(…) wydatki poniesione przez Pana na broń, amunicję, sprzęt taktyczny i akcesoria wykorzystywane w prowadzonych zajęciach rekreacyjnych oraz szkoleniowych na strzelnicy, tj.: ochronniki wzroku i słuchu, oporządzenie, części broni i amunicji nieobjęte ustawą o broni i amunicji, materiały konserwacyjne broni, narzędzia, pokrowce, walizki, futerały, ubiór specjalistyczny, tarcze, najem strzelnicy, szkolenia, wykorzystywane w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej spełniają wymagane warunki uznania ich za koszty uzyskania przychodów, tj. pozostają w związku przyczynowo-skutkowym ze źródłem przychodów i zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, a ponadto nie znajdują się na liście wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym - wydatki te mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej. Osiągnie Pan bowiem przychód z działalności szkoleniowej w zakresie uzyskanych przez Pana uprawnień instruktorskich oraz organizacji eventów strzeleckich - w wymienione wydatki służą podniesieniu jakości usług (a często w ogóle je umożliwiają), co wypływa bezpośrednio na wielkość osiągniętego przychodu. 

Reasumując - wydatki poniesione przez Pana na broń, amunicję, sprzęt taktyczny i akcesoria wykorzystywane w prowadzonych zajęciach rekreacyjnych oraz szkoleniowych na strzelnicy, tj.: ochronniki wzroku i słuchu, oporządzenie, części broni i amunicji nieobjęte ustawą o broni i amunicji, materiały konserwacyjne broni, narzędzia, pokrowce, walizki, futerały, ubiór specjalistyczny, tarcze, najem strzelnicy, szkolenia, może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.

Podkreślić należy, że w opisie sprawy wskazał Pan, że wartość poszczególnych wydatków wskazanych we wniosku może przewyższyć kwotę 10 000 zł, zatem należy mieć na uwadze, że wydatki takie mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacje, w przypadku gdy będą spełniały definicję środków trwałych i zostaną uwzględnione w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 13 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.482.2024.3.MZ

Podatek akcyzowy i opłata paliwowa

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Nie handluje Pan paliwem, ale wykorzystuje Pan paliwo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W okresie od 2017 r. do 2022 r. ponosił Pan wydatki związane z podatkiem akcyzowym oraz wydatki związane z opłatą paliwową. Wydatki te służyły uzyskaniu przychodów i zabezpieczeniu źródła przychodów, z uwagi na nierozerwalny związek istniejących należności z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Do prowadzenia bieżącej działalności transportowej, z której uzyskuje Pan przychody, nabycie paliwa jest niezbędne. Uzyskując zlecenie transportowe, z którego uzyskuje Pan przychody, musi Pan wykorzystać nabyte paliwo obciążone podatkiem akcyzowym. Nabywając paliwo obciążone akcyzą zabezpiecza Pan również uzyskanie przychodów z działalności transportowej w przyszłości. Nie posiadając zapasu paliwa, nie mógłby Pan poszukiwać nowych zleceń transportowych.

Dlatego poniesione przez Pana wydatki związane z podatkiem akcyzowym i opłata paliwową mogły być uznane za koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 11 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.449.2024.2.WS

Odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie nieruchomości wykorzystywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej

Jak wynika z opisu Pani sprawy:

• odsetki, o których mowa we wniosku, zostały przez Panią zapłacone - wydatek ma charakter definitywny, ponieważ poniosła Pani jego ciężar ekonomiczny,

• kredyt został zaciągnięty na nabycie nieruchomości, która jest wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wynajem domków letniskowych znajdujących się na nabytej nieruchomości stanowi przedmiot Pani działalności gospodarczej - wydatek zatem poniesiony przez Panią na spłatę odsetek od ww. kredytu jest ściśle związany z powstaniem źródła przychodów spółki, tj. nabyciem nieruchomości wniesionej jako wkład do spółki, 

• zapłacone odsetki od kredytu nie podlegają wyłączeniu z kategorii kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 analizowanej ustawy, w szczególności nie znajduje tu zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a oraz art. 23 ust. 1 pkt 32 cytowanej ustawy (odsetki od kredytu zostały zapłacone).

Mając na względzie powyższe, odsetki zapłacone w styczniu 2024 r. mogą stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez Panią w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej, proporcjonalnie do Pani prawa do udziału w zysku tej spółki. Powyższe jednak wynika z art. 22 ust. 1 w związku z art. 23 ust. 1 pkt 32 analizowanej ustawy, natomiast art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a nie ma w tej sprawie zastosowania.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 9 września 2024 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.448.2024.2.MN

 

Garnitur niewykorzystywany w celach prywatnych i opatrzony w sposób trwały i widoczny cechami charakterystycznymi dla firmy

Wskazała Pani, że "Logotyp na rękawie " to jest stałe logo Pani firmy i znajduje się na prawym rękawie marynarki na wysokości Pani nadgarstka, czyli w bardzo widocznym miejscu.

Jeżeli zatem w istocie ww. element garnituru został w sposób trwały oznaczony w widocznym miejscu logo firmy, to oznacza to, iż ww. element ubioru utracił charakter osobisty. 

Zatem, mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż o ile spełnione zostaną powyższe warunki, a ww. garnitur nie jest wykorzystywany przez Panią w celach prywatnych i opatrzony jest w sposób trwały i widoczny cechami charakterystycznymi dla firmy, to wydatek na jego zakup może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, o ile poniesienie tego wydatku zostało właściwie udokumentowane.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 5 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.439.2024.3.MS2

Wydatki na naukę języka angielskiego

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie świadczenia szeroko pojętych usług doradztwa podatkowego na rzecz klientów indywidualnych jak i prowadzących działalność gospodarczą. Udziela Pani porad prawnych, reprezentuje klientów przed organami podatkowymi i sądami administracyjnymi, jak również świadczy usługi księgowe. Obsługa podmiotów zagranicznych w większości przypadków odbywa się w języku angielskim. W celu zdobycia i wykonywania zleceń musi Pani posługiwać się językiem angielskim na najwyższym poziomie w taki sposób aby prowadzić swobodną komunikację z klientami oraz przygotowywać na ich rzecz niezbędne materiały pisemne w języku angielskim m.in. opinie, analizy, wyjaśnienia i podsumowania spotkań. Niezbędna jest Pani znajomość języka angielskiego ogólnego oraz specjalistycznego tj. prawniczego i biznesowego. W tym celu ponosi Pani wydatki na zajęcia z języka angielskiego. 

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że skoro chcąc świadczyć swoje usługi musi Pani posługiwać się językiem angielskim na najwyższym poziomie używając języka specjalistycznego tj. prawniczego i biznesowego, a poniesione wydatki na kształcenie językowe pozwolą osiągnąć przychód jak również zachować źródło przychodów, to wydatki te mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 lipca 2024 r., sygn. 0114-KDWP.4011.108.2024.1.JCH

Wydatki na studia podyplomowe poniesione przed rozpoczęciem działalności

Z opisu sprawy wynika, że w maju 2024 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej. Podstawowym przedmiotem planowanej działalności gospodarczej mają być usługi z zakresu inżynierii ruchu drogowego. Na potrzeby tej działalności, aby uzupełnić kompetencje nabyte na studiach inżynierskich i magisterskich na kierunku Transport (spec. inżynieria ruchu) oraz w ramach dotychczasowego doświadczenia zawodowego, w celu zabezpieczenia jak najszerszego zakresu źródeł przychodów z działalności, w kwietniu bieżącego roku rozpoczęła Pani studia podyplomowe "Inżynieria Ruchu Drogowego". Program tych studiów podyplomowych rozszerzy i zaktualizuje Pani dotychczasową wiedzę, co pozwoli na szerszy zakres działalności w branży inżynierii ruchu drogowego. Studia podyplomowe rozpoczęła Pani i opłaciła Pani (pierwszą z dwóch rat) przed zarejestrowaniem działalności gospodarczej z uwagi na terminy naboru i zajęć oraz konieczność zaczekania z zarejestrowaniem działalności gospodarczej do terminu wynikającego z umowy o dofinansowanie. Druga rata będzie płacona już po zarejestrowaniu działalności gospodarczej i przedmiotowe studia podyplomowe będą kontynuowane. Posiada Pani dokumenty potwierdzające poniesienie kosztów wymienionych we wniosku. Forma opodatkowania działalności gospodarczej prowadzonej przez Panią to zasady ogólne.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzam, że wydatki na studia podyplomowe - poniesione przez Panią w związku z podjęciem nauki na studiach podyplomowych "Inżynieria Ruchu Drogowego" będą związane z zakresem prowadzonej przez Panią działalności, a zdobyta na studiach podyplomowych wiedza będzie miała odzwierciedlenie w powstaniu lub wzroście przychodów z tego źródła bądź wpłynie na zachowanie lub zabezpieczenie tego źródła przychodów. Ponadto wydatki te nie są ujęte w katalogu zawartym w art. 23 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

Ponadto istotny w sprawie jest fakt, że wydatki te (pierwszą z dwóch rat) poniosła Pani w roku podatkowym, w którym istnieje źródło przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Podkreślam przy tym, że kosztem uzyskania przychodów mogą być wydatki właściwie udokumentowane. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 19 lipca 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.364.2024.3.IM

Opłaty za przystąpienie do egzaminu oraz opłaty za odpłatne szkolenia przygotowujące do egzaminu doradcy podatkowego

Z wniosku wynika, że w ramach prowadzonej przez Pana działalność gospodarczą świadczy Pan usługi księgowe. Z uwagi na chęć rozszerzenia katalogu usług o doradztwo podatkowe, chcąc uzyskać niezbędne do tego uprawnienia, zamierza Pan przystąpić do państwowego egzaminu na doradcę podatkowego. Aby zwiększyć szanse powodzenia i zdania egzaminów, a także po ukończeniu obowiązkowej praktyki, uzyskać wpis na listę doradców podatkowych, zamierza Pan skorzystać z odpłatnego szkolenia przygotowującego do egzaminu na doradcę podatkowego.

Do części pisemnej przystąpi Pan w październiku 2024 r., do części ustnej planuje Pan przystąpić do końca 2024 r. 

Jak wskazał Pan w opisie sprawy, do czasu uzyskania niezbędnych uprawnień zwiększą się Pana kompetencje również w zakresie usług księgowych - wymagania egzaminacyjne zawierają również bardzo dużo elementów rachunkowości, a także związanych z prowadzeniem tzw. "małej księgowości" w postaci podatkowych ksiąg przychodów i rozchodów i ewidencji ryczałtowych, co obecnie czyni Pan w ramach świadczonych usług.

Wydatki, tj. opłatę za egzamin oraz zapłatę za fakturę za szkolenie przygotowujące do egzaminów poniósł Pan na początku czerwca 2024 r.

Ponadto, jak podał Pan we wniosku, prowadzona przez Pana działalność jest sklasyfikowana wg PKD 69.20.Z. 

Klasyfikacja ta obejmuje grupowanie - "Działalność rachunkowo-księgowa; doradztwo podatkowe", zgodnie z rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2007 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) (Dz. U. z 2007 r., poz. 1885).

Mając powyższe na uwadze, należy więc stwierdzić, że opisane przez Pana obowiązkowe opłaty za przystąpienie do egzaminów na doradcę podatkowego oraz wydatki na szkolenia przygotowujące do egzaminu na doradcę podatkowego są/będą związane z zakresem prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, a wiedza na nich zdobyta może mieć wpływ na wysokość Pana przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie ich źródła. Z tego też względu, poniesione przez Pana opłaty za przystąpienie do egzaminu oraz opłaty za odpłatne szkolenia przygotowujące do egzaminu będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 10 lipca 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.434.2024.2.MJ

 

Zakup roweru elektrycznego

Z opisu sprawy wynika, że od (...) 2017 r. prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie wynajmu (...). Zamierza Pan nabyć do celów prowadzonej działalności gospodarczej rower elektryczny, którego wartość nie przekroczy 10 000 zł. Rower ten pozwoli Panu wygodnie przemieszczać się w aglomeracji miejskiej, docierać na miejsce zleceń i spotkań z klientami oraz pozwoli zaoszczędzić Panu koszty związane z eksploatacją samochodu oraz czas spędzony w korkach. Zamierza Pan poniesiony wydatek zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę zaprezentowany we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawne należy stwierdzić, że jeżeli podstawowym celem i sposobem korzystania z roweru elektrycznego jest wykorzystanie w działalności gospodarczej, to wydatek poniesiony na jego zakup może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 28 czerwca 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.425.2024.2.KP

Zakup smartwatcha

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Przeważająca część usług jakie Pani wykonuje w ramach działalności gospodarczej stanowią usługi wykazane pod kodem PKD 90.03.Z - Artystyczna i literacka działalność twórcza, a także z zakresu stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji (PKD 70.21.Z) oraz działalności agencji reklamowych (PKD 73.11.Z). W związku z rozwojem firmy planuje Pani zakup smartwatcha dedykowanego do posiadanego telefonu komórkowego, również zakupionego na potrzeby działalności gospodarczej. Koszt tego urządzenia to 1 139 zł brutto. Funkcje smartwatcha pozwolą Pani na pozostanie w kontakcie z Pani klientami w trakcie jazdy samochodem, spotkań służbowych, czy wykonywania innych obowiązków zawodowych, kiedy odbieranie połączeń, czy odczytywanie powiadomień z telefonu nie jest możliwe. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pani pracą w mediach, w tym w mediach społecznościowych. Działalność w mediach społecznościowych polega na prowadzeniu klientom firmowych profili, dzięki którym mogą rozwijać swoje biznesy. W imieniu kontrahentów odpowiada Pani na wiadomości - zapytania sprzedażowe od ich potencjalnych klientów. Czas odpowiedzi na zapytanie ma bardzo ważne znaczenie , ponieważ z dużym prawdopodobieństwem, można przyjąć, że klient szukając informacji w wyszukiwarkach internetowych natknął się również na oferty konkurencji i zapewne wysłał też do nich podobne zapytania, więc firma, która jako pierwsza odpowie zyskuje; zapada w pamięć, a jej oferta staje się punktem odniesienia do kolejnych ofert. Będąc w stałym kontakcie z potencjalnym klientem kontrahenta ma Pani większy wpływ na jego proces zakupowy. Brak szybkiej odpowiedzi jest równoznaczny z utratą kontroli nad tym procesem oraz ryzykiem, że klient zdecyduje się na ofertę konkurencji. Dla klienta ważna jest też świadomość, czy zapytanie w ogóle dotarło, czy ktoś się nim zajmuje. Odpowiednia szybkość odpowiedzi informuje klienta o tym, że jest traktowany poważnie, a firmie na nim zależy. W związku z czym wzrasta prawdopodobieństwo pozyskania nowego klienta, co bezpośrednio przełoży się na wzrost obrotów Pani kontrahentów, a w konsekwencji na pogłębieniu współpracy Pani i nowych zleceń dla Pani. W ramach działalności oferuje Pani również wsparcie w zakresie prowadzenia skutecznej komunikacji. Prowadzi Pani również działania wizerunkowe, a jedną z składowych jest zarządzanie kryzysowe, w którym czas reakcji odgrywa kluczowe znaczenie. Ponadto, w ramach działań z zakresu dziennikarstwa, nagrywa Pani również materiały na żywo, których nie może Pani przerwać, a smartwach pozwoliłby Pani monitorować przychodzące wiadomości. Urządzenie to pozwala na monitorowanie połączeń, wiadomości i powiadomień bez przerywania spotkań, dzięki temu istotne wydarzenia nie zostaną bez odpowiedzi. Dodatkowo smartwatch pozwala na szybkie sprawdzanie przychodzących wiadomości, dzięki czemu reakcja na zapytania od Pani potencjalnych klientów może być szybsza niż konkurencji. Pozwoli to Pani zmaksymalizować działania, co przełoży się na skuteczniejsze prowadzenie biznesu, a w konsekwencji na zwiększenie dochodu. Dodatkowo smartwatch pozwala na prowadzenie kalendarza biznesowego, który w jest niezbędnym narzędziem w Pani codziennej pracy. Smartwatch nie będzie wykorzystywany poza działaniami w ramach działalności gospodarczej, a po godzinach pracy będzie odkładany do stacji ładującej. 

Biorąc pod uwagę, że wydatki na nabycie smartwacha nie są ujęte w katalogu kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, to mogą być uwzględnione w kosztach podatkowych, o ile istnieje związek tych wydatków z możliwością uzyskania przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 26 czerwca 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.375.2024.2.KD

Wydatki na budowę budynku gospodarczego wykorzystywanego na potrzeby prowadzonej działalności (poprzez odpisy amortyzacyjne)

(…) wydatki poniesione przez Pana na budowę opisanego budynku gospodarczego, którymi zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 2 w związku z art. 22g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być (zużyte do wytworzenia środków trwałych):

- rzeczowe składniki majątku,

- wykorzystane usługi obce, 

- koszty wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, oraz 

- inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych

- będą powiększały wartość początkową środka trwałego, którym będzie wskazany przez Pana budynek gospodarczy. Od ustalonej przez Pana - w wyżej wskazany sposób - wartości początkowej tego środka trwałego, będzie Pan mógł dokonywać odpisów amortyzacyjnych (zgodnie z wybraną przez Pana metodą amortyzacji podatkowej), które stanowić będą koszt podatkowy prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14 sierpnia 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.486.2024.2.AWO,

Odsetki od kredytu hipotecznego oraz podobne wydatki związane z utrzymaniem lokalu mieszkalnego

(…) odsetki od kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup mieszkania, które w części jest wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą, mogą zostać zaliczone jako koszt uzyskania przychodu, zarówno w proporcji w jakiej mieszkanie jest wykorzystywane na prowadzoną działalność gospodarczą oraz w proporcji w jakiej powierzchnie pomieszczeń użytku ogólnego wykorzystywane są na prowadzoną działalność gospodarczą. 

Podobnie wydatki związane z utrzymaniem lokalu mieszkalnego (tj. na czynsz, ogrzewanie, energię elektryczną, ubezpieczenia majątkowego lokalu mieszkalnego) w części proporcjonalnie przypadającej na powierzchnię lokalu mieszkalnego zajętą na prowadzenie działalności gospodarczej, mogą być kosztem uzyskania przychodów, jeżeli zostaną racjonalnie i gospodarczo uzasadnione oraz właściwie udokumentowane.

 Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 października 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.677.2024.1.R

Wydatki na reklamę w ramach umowy zawartej z klubem sportowym

Pana wątpliwości dotyczą m.in. kwestii, czy może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki z tytułu umowy zawartej z klubem w postaci wypłaconego, na podstawie umowy, wynagrodzenia na rzecz klubu.

Mając na uwadze brzmienie analizowanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz kierując się treścią wniosku, stwierdzam że wydatki na reklamę poniesione przez Pana w 2024 r. w ramach zawartej umowy z klubem mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana działalności w 2024 r.

Jak wskazał Pan bowiem ww. wydatki zostały poniesione z Pana zasobów majątkowych. Ich wartość nie została Panu w jakikolwiek sposób zwrócona. Są udokumentowane. Działania reklamowe klubu pomogą Panu dotrzeć do szerszego grona podmiotów, poznać nowe kontakty w środowisku ludzi sportu i biznesu, co również w dalszej perspektywie przełoży się na świadczone przez Pana usługi i uzyskiwane przychody. W związku z podjęciem współpracy z klubem zgłosili się do Pana nowi klienci, którzy dowiedzieli się o Pana działalności właśnie wskutek reklamy prowadzonej przez klub.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 28 października 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.738.2024.2.AD

Wydatki na kary umowne wynikające z nieprzewidzianej sytuacji oraz koszty procesu sądowego

Płatności w postaci kar umownych stanowiących swoistą karę za niezrealizowanie umowy, tj. nieodebranie węgla, naliczanych na podstawie zawartej umowy, nie są karą, o jakiej mowa w art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

Jednak niewymienienie ww. płatności w negatywnym katalogu zawartym w art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie oznacza, że automatycznie można taki wydatek uznać za koszt podatkowy. Wydatek powinien spełniać ogólną definicję kosztów wskazaną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy. Pomiędzy poniesionym kosztem, a potencjalnym przychodem musi bowiem zaistnieć związek przyczynowo-skutkowy, ponieważ musi być to wydatek poniesiony w celu uzyskania przychodu, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

(…)Uczestnictwo w procesie zasadniczo jest przejawem dążenia do pozytywnego dla podatnika rozstrzygnięcia sporu przed sądem. W przypadku sporu dotyczącego roszczeń o charakterze majątkowym, ponoszenie przez podatnika kosztów związanych z postępowaniem sądowym można zatem uznać za racjonalne oraz uzasadnione ekonomicznie. Co więcej, jeśli spór prowadzony jest z kontrahentem, ponoszone koszty sądowe należy niewątpliwie zakwalifikować jako koszty związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Toczenie sporów mieści się bowiem zasadniczo w zakresie zwykłego ryzyka gospodarczego.

Przy czym, w odniesieniu do wydatków z tytułu odsetek, które są świadczeniem akcesoryjnym, wskazuję, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).

Również zapłacone odsetki będą stanowiły koszty podatkowe. Zasądzone odsetki zasądzone wyrokiem sądowym stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie ich faktycznej zapłaty. Tym samym, możliwość zaliczania ww. odsetek do kosztów podatkowych warunkowana jest faktem ich zapłaty. Tym samym, zasądzone odsetki stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie ich faktycznej zapłaty.

Zatem wskazane we wniosku wydatki mogą więc stanowić koszt podatkowy.

Podsumowanie: koszty procesu I i II instancji mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Natomiast zasądzone od Pana odsetki stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie ich faktycznej zapłaty.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.507.2024.2.AA

Noty obciążeniowe w związku z usunięciem wad wykonanych przez wykonawcę zastępczego 

We wniosku wskazał Pan, że w trakcie użytkowania budynku (po wykonanych pracach budowlanych wykonanych) ujawniły się wady, czyli nieprawidłowy montaż (...). Wykonane na zlecenie Inwestora ekspertyza wykazała, że ujawnione wady spowodowane były błędami w wykonawstwie. 

Wskazał Pan również, że naprawa tych wad miała nastąpić na podstawie rękojmi i gwarancji, ponieważ nie obejmowało to ani kar umownych, ani nie miało to zakresu odszkodowania z powodu zaistniałych wad czy tym bardziej jednostronnych obciążeń kompensacyjnych. Roboty obejmujące usuwanie stwierdzonych wad zostały wykonane przez wykonawców zastępczych. Koszty wykonania zastępczego (samego wykonania zastępczego bez jakichkolwiek dodatkowych opłat, tj. np. obsługa reklamacyjna czy gwarancyjna) poniósł Pan.

Wykonanie zastępcze nie stanowi z samej swej istoty ani kary umownej ani odszkodowania, lecz wyłącznie zobowiązanie do naprawienia wad przedmiotu umowy.

W świetle powyższego, uznać więc należy, że wydatki poniesione przez Pana w związku z wykonaniem zastępczym nie mają charakteru ani kar umownych, ani odszkodowań wskazanych w przepisie art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zatem zgodzić się, że spełnione są warunki dla zaliczenia kosztów wykonania zastępczego do kosztów uzyskania przychodów. Tym samym koszty wykonania zastępczego jakimi Inwestor obciążył Pana stanowią koszty uzyskania przychodów w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 sierpnia 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.553.2024.1.KP

Nieściągalna wierzytelność 

(…) wydane przez sąd postanowienie o zakończeniu postępowania upadłościowego, zgodnie z art. 23 ust. 2 pkt 2 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spełnia kryteria, o których mowa w cyt. art. 23 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Może zatem, po uznaniu przez Pana (wspólnika Spółki jawnej) jako wierzyciela, że odpowiada stanowi faktycznemu, stanowić podstawę zaliczenia wierzytelności nieściągalnej do kosztów uzyskania przychodu.

Mając na względzie cytowane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że z chwilą zaistnienia wszystkich wskazanych powyżej przesłanek, może Pan, jako wspólnik Spółki jawnej, zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wskazaną we wniosku wierzytelność, na podstawie art. 23 ust. 2 pkt 2 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która uprzednio została zarachowana do przychodów należnych, jeżeli jej nieściągalność została udokumentowana postanowieniem sądu o zakończeniu postępowania upadłościowego, przez co Pana dochód z działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki jawnej zostanie odpowiednio zmniejszony (proporcjonalnie do udziałów w Spółce). 

Ponadto wskazać należy, że stosownie do treści art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. 

Przepis ten uznaje, że w przypadku uzyskania przez podatnika prawomocnego postanowienia o nieściągalności, podatnik może zaliczyć uznane w ten sposób wierzytelności za nieściągalne do kosztów uzyskania przychodów. Należy to uczynić jednorazowo, w pełnej wysokości. 

Reasumując, ma Pan prawo zaliczyć nieściągalną wierzytelność jako koszt uzyskania przychodu w 2024 r., tj. w roku powzięcia wiadomości o ogłoszeniu upadłości, potwierdzenia przez sąd listy wierzytelności i odpisania wierzytelności jako nieściągalnej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.541.2024.2.AP

Wydatki na wykonanie usługi transportowej

Jak wskazał Pan w opisie sprawy poniesione przez Pana wydatki na wynajem lawety były związane ze świadczeniem usług transportu aut klienta.

Zatem poniesiony przez Pana koszt wynajmu lawety, który jest niezbędny do zrealizowania usługi transportowej, spełnia przesłanki do zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

 Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 10 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.571.2024.4.MJ

Opłaty leasingowe dotyczące drugiego samochodu osobowego wykorzystywanego w jednoosobowej działalności gospodarczej

(…) gdy samochód osobowy będący przedmiotem leasingu jest wykorzystywany do celów mieszanych, to ponoszone wydatki na opłaty leasingowe będą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy jednak mieć na uwadze ograniczenia, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 46a oraz art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

Reasumując, do kosztów uzyskania przychodów może Pan zaliczyć opisane przez Pana wydatki związane z drugim samochodem, z zastosowaniem ograniczeń wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 1 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.521.2024.2.MZ;

Od redakcji. Podobnie orzeczono w interpretacji indywidualnej z 23 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.485.2024.2.MZ

Wartości diet przedsiębiorcy z tytułu podróży służbowych

(…) jeżeli wydatki z tytułu diet za czas przebywania Pana w podróży służbowej zarówno w Polsce, jak i za granicą spełniają przesłanki zawarte w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów z tej działalności, to ma Pan prawo zaliczyć poniesione z tego tytułu wydatki do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, jednak wyłącznie w części nieprzekraczającej wysokości diet przysługujących pracownikom, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, tj. w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej.

Reasumując - jako właściciel firmy, świadczący osobiście usługi transportowe w charakterze kierowcy w transporcie międzynarodowym na rzecz innego podmiotu ma Pan prawo do dokonania korekt rocznych zeznań podatkowych z lata 2022 i 2023, a w bieżącym roku podatkowym oraz w latach następnych będzie mógł Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodu własnej działalności gospodarczej wartość diet należnych za podróże odbyte osobiście.

 Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 października 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.636.2024.2.PS;

Od redakcji. Podobnie orzeczono w interpretacjach indywidualnych z 20 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.548.2024.2.DJD; z 11 września 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.614.2024.2.AD; z 29 lipca 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.504.2024.1.KP

Wydatki udokumentowane dokumentami przechowywanymi w formie elektronicznej, gdy papierowe i oryginalne zostaną zniszczone

Archiwizowanie i przechowywanie faktur i innych dokumentów zakupowych w formie elektronicznej w sposób opisany przez Pana, czyli przy zapewnieniu autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności tych dokumentów, a także umożliwieniu dostępu do nich na żądanie organom podatkowym - jest zgodne z przytoczonymi przepisami.

Zatem należy się z Panem zgodzić, że w sytuacji poniesienia przez Pana wydatków (spełniających warunki wynikające z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), w przypadku których dokumenty poświadczające ich poniesienie będą przechowywane jedynie w formie elektronicznej, podczas gdy zgodnie z procedurami opisanymi w opisie zdarzenia przyszłego ich wersje fizyczne (papierowe) zostaną zniszczone, będzie Pan uprawniony do zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

 Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 23 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.662.2024.2.MK1

 

3.2. Wydatki podatników PIT, które nie zostały uznane przez organy podatkowe za koszty uzyskania przychodu

Wydatki na aranżację mieszkania nabytego w celu zbycia

(…) aby wydatek uznać za koszt uzyskania przychodów musi on przyczynić się do osiągnięcia przychodu z danego źródła, służyć jego zachowaniu lub zabezpieczeniu. Poniesione przez Pana koszty aranżacji lokalu nie wypełniają definicji kosztów uzyskania przychodów zawartej w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie miały wpływu na powstanie czy wartość źródła przychodu jakim jest zbycie praw i obowiązków z Umowy Deweloperskiej. art. 22 ust. 1

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 7 listopada 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.760.2024.1.MKA

Zakup soczewek progresywnych

Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej spełniających powyższe kryteria nie można zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność gospodarczą. W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że wydatek na zakup specjalistycznych okularowych soczewek korekcyjnych wynika z posiadanej przez Pana wady wzroku. Wydatki uwarunkowane stanem zdrowia osoby prowadzącej działalność gospodarczą, bądź mające na celu jego ochronę, należą do wydatków o charakterze osobistym. W sytuacji zaistnienia wady wzroku, czy też jej pogłębiania się, osoba fizyczna jest zmuszona do poczynienia zakupu okularów korekcyjnych niezależnie od tego czy prowadzi działalność gospodarczą, czy też działalności takiej nie prowadzi. Tak więc, bezpośrednim celem, jaki jest związany z ponoszeniem tego rodzaju wydatków jest korekcja wady oraz ochrona wzroku osoby prowadzącej działalność gospodarczą, a nie osiągnięcie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Wskazanie, że używa Pan soczewek progresywnych do czytania i jednocześnie do pracy na komputerze oraz do patrzenia w dal w celu oglądania terenu oraz prowadzenia samochodu, nie zmienia faktu, że zakup jest uwarunkowany stanem Pana zdrowia oraz jego ochroną, a więc jest wydatkiem wyłącznie o charakterze osobistym niezależnym od prowadzenia działalności gospodarczej. W związku z powyższym wydatek na zakup soczewek progresywnych, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 października 2024 r., sygn. 0115-KDWT.4011.113.2024.1.JŁ

Zakup okularów korekcyjnych do pracy przy komputerze

(…) poniesienie wydatków na zakup okularów korekcyjnych nie ma wpływu na wysokość przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ani też związku z prowadzoną działalnością jako źródłem przychodów. 

Tym samym wydatek poniesiony na zakup okularów korekcyjnych do pracy przy komputerze nie może zostać zakwalifikowany jako koszty uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 12 lipca 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.523.2024.1.JS

Wydatki związane z zakupem motocykla przystosowanego do jazdy torowej i elementów ubioru

(…) wydatki poniesione na Pana udział w wyścigach torowych nie mają ścisłego i niebudzącego wątpliwości związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Opisane wydatki nie wiążą się również z całokształtem funkcjonowania Pana firmy wykonującej roboty budowlane. Trudno wskazać obiektywny wpływ Pana udziału w wyścigach torowych na uzyskanie przez Pana przychodu z działalności związanej z branżą budowlaną. We wniosku wskazał Pan, że pełnienie funkcji nośnika reklamy, w znacznie szerszym gronie, niż standardowe ogłoszenia na portalach typu …, zdobycie nowego grona odbiorców zainteresowanych nabyciem usług wykończeniowych, wpłynie na rozwój Pana przedsiębiorstwa i przyczyni się do zwiększenia osiąganych przychodów z działalności gospodarczej poprzez podjęcie większej ilości zleceń, jednak trudno jest racjonalnie powiązać wyścigi na torze z przedmiotem działalności, którą Pan wykonuje, a która swym zakresem obejmuje roboty budowlane wykończeniowe. 

Mając na uwadze powyższe okoliczności wynikające z powołanych przepisów prawa, w świetle zaprezentowanego opisu zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że stanowiące przedmiot wniosku wydatki związane z Pana udziałem w wyścigach na torze nie mogą stanowić koszów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 18 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.564.2024.3.MAP

Wydatki na zdobycie uprawnień do prowadzenia samochodu osobowego z przyczepą

Do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej spełniających powyższe kryteria nie można zaliczyć wydatków osobistych osoby prowadzącej działalność gospodarczą, a takim wydatkiem jest koszt uzyskania prawa jazdy kat. B+E.

Wobec powyższego nie może Pan zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków na zakup uprawnień do kierowania zespołem pojazdów złożonym z pojazdu oraz przyczepy i w tym zakresie uznaję Pana stanowisko uznaję za nieprawidłowe.

 Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 8 października 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.643.2024.2.MJ

Wydatki poniesione w związku z posiadaniem psa

(…) z opisu sprawy nie wynika w jaki sposób zakup i utrzymanie psa rasy (...) wpływa/może wpłynąć na uzyskanie przez Panią przychodów bądź zabezpieczenie źródła przychodów z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Role psa jakie Pani opisuje, tj. "marketingowa" oraz w "dogoterapii" nie wiążą się z całokształtem funkcjonowania Pani firmy i należy przyjąć, że służą one realizacji potrzeb osobistych, a ich ewentualne przyczynienie się do powstania przychodu jest czysto teoretyczne.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 30 września 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.560.2024.2.AWO

 

Wydatki na psychoterapię indywidualną

(…) praktycznie każda praca wywołuje stres, a wiele zawodów związanych jest z jeszcze większą odpowiedzialnością. Każda praca/rodzaj prowadzonej działalności gospodarczej ma określony wpływ/nie pozostaje obojętny względem zdrowia, także zdrowia psychicznego.

W sytuacji, gdy uczęszcza Pani na spotkania z terapeutą celem znalezienia przyczyny, które powodują reakcje Pani organizmu (…) to spełnia Pani własne potrzeby osobiste, których wymaga stan Pani zdrowia (jeśli nie radzi sobie Pani ze stresem), niezależnie od tego czy prowadzi Pani działalność gospodarczą. 

Powyższe zatem oznacza, że nie jest spełniona, w stosunku do wydatków na Pani psychoterapię indywidualną, podstawowa przesłanka zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodu zawarta w treści art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że wydatki te nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 23 września 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.663.2024.1.JS;

Od redakcji. Podobnie orzeczono w interpretacji indywidualnej z 11 lipca 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.453.2024.1.RS

Wydatki na stworzenie ogrodu pokazowego na terenie prywatnym

(…) wydatków związanych z wykonaniem ogrodu pokazowego nie można uznać za koszty uzyskania przychodu w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, gdyż ogród pokazowy będzie się znajdował na terenie prywatnym - ogród, który Pani posiada służy celom prywatnym. To, że pod tym adresem znajduje się siedziba firmy nie przesądza o tym, że wydatki te będą związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Wydatki te bowiem przyczynią się do tego aby uatrakcyjnić ogród będący Pani prywatną własnością. Zatem wydatki te mają charakter wydatków osobistych związanych z zaspokojeniem zwykłych, normalnych potrzeb danej osoby fizycznej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 21 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.421.2024.7.MAP

Straty wynikające z kradzieży pieniędzy przy braku dochowania należytej staranności

(…) opisane zdarzenie nie może być uznane za zdarzenie losowe, niezależne od dochowania staranności w zapobieganiu powstania straty. Prowadząc działalność gospodarczą ponosi Pan ryzyko z nią związane, a w celu jego wyeliminowania winien Pan podjąć wszelkie niezbędne działania zabezpieczające przed powstaniem straty, zwłaszcza w przypadku obrotu mieniem o znacznej wartości. W przedmiotowej sprawie nie można natomiast uznać, że dochowano należytej staranności, skoro dokonał Pan przelewu środków pieniężnych na wskazany przez sprawców rachunek bankowy na podstawie jednej rozmowy telefonicznej.

Określając należytą staranność, należy mieć na uwadze staranność ogólnie wymaganą w stosunkach danego rodzaju, chodzi tu o pewien wzorzec zachowania w zakresie zaangażowania i dbałości w wykonaniu pewnych czynności. Jest to zatem pewne obiektywne minimum, którego można, a wręcz należy oczekiwać od przeciętnego człowieka. Ocena należytej staranności w zakresie prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej musi tym bardziej uwzględniać zawodowy charakter tej działalności. W tym przypadku, zawodowy charakter działalności określa obiektywny wzorzec wymaganej staranności. 

Podkreślić równocześnie należy, że uczestniczące w obrocie gospodarczym podmioty prowadzące działalność gospodarczą na własne ryzyko, nie mogą wynikających z niego konsekwencji "przerzucać" na Skarb Państwa. Ciężar właściwego rozporządzania środkami pieniężnymi zgromadzonymi na rachunkach bankowych spoczywał na Panu, a samo zaistnienie sytuacji opisanej we wniosku, nie uprawnia do zaliczenia powstałej straty do kosztów uzyskania przychodów. 

Zatem, mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych we wniosku, nie może Pan zaliczyć skradzionej gotówki do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 19 sierpnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.462.2024.2.KD

Nabycie oczyszczacza powietrza

(…) wydatek związany z zakupem oczyszczacza powietrza, który de facto będzie używany aktualnie w Pana miejscu zamieszkania (wyodrębniona przestrzeń na działalność w wynajmowanym mieszkaniu) ma na celu poprawę jakości życia zdrowotnego w Pana miejscu zamieszkania. Ponadto wskazał Pan, że choruje Pan na astmę. Jak wiadomo oczyszczacze powietrza mogą zmniejszać stężenie czynników wywołujących astmę oskrzelową w powietrzu w pomieszczeniach. Zatem niezależnie od prowadzonej działalności gospodarczej, zakup oczyszczacza powietrza jest jak najbardziej rekomendowany dla poprawy Pana jakości życia. Niemniej jednak wydatek ten nie pozostaje w ścisłym związku z ewentualnymi przychodami, które będzie Pan osiągać prowadząc działalność związana z tworzeniem treści wideo na portale internetowe. 

W świetle powyższego związek pomiędzy wydatkiem na zakup oczyszczacza powietrza , a przychodem osiągniętym w wyniku prowadzenia przez Pana działalności jest zbyt odległy i warunkowy, aby mógł spełniać wymogi określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

Moim zdaniem, poniesienie wydatku na zakup oczyszczacza powietrza nie ma wpływu na wysokość przychodów uzyskiwanych przez Pana ze świadczenia usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ani też związku z prowadzoną działalnością jako źródłem przychodów. 

Wydatek poniesiony na zakup oczyszczacza powietrza nie może zostać zakwalifikowany jako koszty uzyskania przychodów, gdyż nie spełnia przesłanek o, których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

 Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 7 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.475.2024.2.AC

Koszt zakupu sprzedawanego mieszkania poniesione przez członka rodziny

Treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie precyzuje, że w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku, okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy liczy się od końca roku, w którym doszło do nabycia nieruchomości przez spadkodawcę. Analogicznie, art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odnosi się również do kosztów uzyskania przychodu związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, poniesionych przez spadkodawcę.

Zatem, koszty uzyskania przychodu z tytułu zbycia nieruchomości, nabytej w drodze spadku, które mogą być uwzględnione w podstawie opodatkowania, odnoszą się do wydatków poniesionych przez bezpośredniego spadkodawcę, a nie przez wcześniejszych właścicieli, nawet jeśli nieruchomość po nich została nabyta w formie dziedziczenia. 

Biorąc pod uwagę powyższe, koszt zakupu mieszkania przez Pani brata nie stanowi kosztu uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mieszkania przez Panią, ponieważ nie został poniesiony przez spadkodawcę, o którym mowa w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 3 września 2024 r., sygn. 0112-KDSL1-1.4011.410.2024.1.MJ

Renta dożywotnia dla członka rodziny

(…) okoliczność, że nabyty przez Pana umową renty dożywotniej budynek będzie stanowił środek trwały w Pana działalności gospodarczej oraz, że ponoszone przez Pana wydatki z tytułu tej renty nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi wystarczającej przesłanki do zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. 

Jak już wcześniej wskazano, konieczne jest bowiem wykazanie związku przyczynowego między poniesionymi wydatkami, a celem - jakim jest osiągnięcie przychodu lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodu.

W przypadku wydatków wskazanych przez Pana, oceniając ich charakter, nie można wykazać związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy tymi wydatkami (wypłatą Ojcu comiesięcznej renty dożywotniej), a uzyskanym przez Pana przychodem (z tytułu najmu lokali użytkowych). Biorąc pod uwagę przyczynę wystąpienia ww. wydatku, jego poniesienie nie ma na celu uzyskania przychodów ani zachowania czy też zabezpieczenia źródła przychodów, bowiem celem zapłaty przedmiotowego świadczenia jest przejęcie przez Pana na własność nieruchomości.

Wobec powyższego nie może Pan wymienionego wydatku zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 12 września 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.604.2024.3.RS

Nabycie prawa do wyłącznego korzystania przez czas nieoznaczony z miejsca postojowego znajdującego się w garażu podziemnym

Wskazał Pan, że uprawnienie do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego jest powiązane z opisanym we wniosku lokalem niemieszkalnym. Zatem nabyte przez Pana prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego jest bezpośrednio powiązane z Pana lokalem niemieszkalnym, co oznacza, że ma charakter pomocniczy tego lokalu niemieszkalnego i nie posiada osobnej księgi wieczystej.

W związku z powyższym miejsce postojowe (prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego) - jako powiązane z lokalem - stanowi wraz z nim jeden obiekt inwentarzowy. 

Biorąc pod uwagę treść wniosku oraz przytoczone przepisy prawa w tym zakresie, należy stwierdzić, że wydatki na nabycie prawa do wyłącznego korzystania przez czas nieoznaczony z miejsca postojowego znajdującego się w garażu podziemnym zwiększą wartość początkową lokalu niemieszkalnego i będą stanowić koszty uzyskania przychodu poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej tego lokalu. W konsekwencji - wbrew Pana twierdzeniom - nie może Pan zaliczyć wydatków związanych z prawem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu, lecz poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej lokalu niemieszkalnego.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 3 października 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.627.2024.2.MG

Przedawnione wierzytelności 

W przedstawionych okolicznościach wierzytelność uległa przedawnieniu.

Przedawnienie ma ten skutek, że nieuregulowana do tego momentu wierzytelność nie będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Stanie się tak niezależnie od tego, czy wierzytelność ta została wcześniej zarachowana jako przychód należny.

Zatem kwota brutto (…) zł, uznana przez Sąd za przedawnioną nie może być uznana przez Pana za koszy uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej.

Nie znajdzie też zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bo - jak wynika z opisu sprawy - wierzytelność nie została przez Pana umorzona, a dodatkowo uległa przedawnieniu.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 13 września 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.464.2024.2.AA

 

Usługi fryzjerskie oraz wydatki dotyczące zakupu strojów w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą 

Obowiązujące zasady współżycia społecznego wymagają, aby osoby prowadzące działalność gospodarczą posiadały też wygląd adekwatny do wykonywanego zawodu. Niewątpliwie w wykonywanym przez Pana zawodzie dbałość o wygląd zewnętrzny jest bardzo istotna, jednakże nie można tu mówić o sytuacji znacząco odbiegającej od ogólnie przyjętych norm społecznych. 

Wydatki opisane we wniosku wiążą się zatem z zaspokajaniem potrzeb osobistych, a w konsekwencji nie spełniają przesłanek do uznania ich za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wprawdzie wydatki te nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodu, jednakże nie stanowi to wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Ich związek z możliwością osiągania przez Pana przychodów jest zbyt ogólny/abstrakcyjny/teoretyczny.

We wniosku wskazał Pan również, że specyfika nurtu HIP HOP narzuca tworzenie odpowiedniego wizerunku, który jest definiowany uznawanymi przez odbiorców tej muzyki markami odzieżowymi. To w jaki sposób jest Pan postrzegany przez odbiorców decydować może o Pana zatrudnieniu. Nabywana odzież i usługi fryzjerskie służyć będą budowaniu wizerunku i konkretnego postrzegania przez odbiorców. 

Gdyby zatem przyjąć, że zakup np. opisanej odzieży i usług fryzjerskich spełnia przesłanki wskazane w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to zważywszy, że poniesienie wskazanych we wniosku wydatków w głównej mierze ma na celu budowanie odpowiedniego, w pewien sposób niepowtarzalnego wizerunku, zasadne jest wskazanie - na jego reprezentacyjny charakter, który tym samym przesądza, że nie może on stanowić kosztów podatkowych na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

 Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 20 września 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.572.2024.2.PS

Wydatki w związku z pełnieniem zawodu aktora 

Z opisu sprawy wynika, że ponosi Pani również wydatki na:

- kosmetyki do pielęgnacji skóry, profesjonalne zabiegi kosmetyczne, sprzęty do depilacji i/lub depilacja w salonie - jako rzeczy, które są niezbędne do przygotowania twarzy oraz ciała do wymaganego przez kontrahentów wizerunku;

- catering dietetyczny, dieta pudełkowa oraz usługi dietetyka klinicznego - pozwalające na utrzymanie odpowiedniej wagi, która jest kluczowym elementem wyglądu i może mieć wpływ na przygotowanie do roli zleconej przez kontrahentów;

- usługi fizjoterapeuty, masażysty (w tym masaże kobido) - jako forma regeneracji ciała po stworzonej roli i zakończonej pracy (bądź w trakcie) i przywrócenie formy przed kolejnymi zleceniami;

- zajęcia sportowe (w tym lekcje tańca);

- spotkania z psychiatrą oraz psychoterapeutą - jako forma odpowiedniej higieny pracy w trakcie trwania procesu przygotowania roli oraz po zakończonym procesie;

- wizyty u foniatry oraz audiologa oraz laryngologa - jako leczenie głosu po wysiłku spowodowanym zakończeniem pracy nad rolą min. w teatrze, dbanie o odpowiednią higienę głosu - jako Pani kluczowego narzędzia pracy, oraz słuchu - równie kluczowego narządu potrzebnego do pracy aktorki;

- wizyty u ortodonty estetycznego, tj. stworzenie nakładek prostujących zęby i szyn po aparacie na zęby, implanty zębów, wybielanie zębów - ponieważ jak Pani wskazała bez "pięknego" uśmiechu, prostych i białych zębów ma Pani mniejsze szanse na pracę w telewizji oraz filmie. Dbanie o estetyczny wygląd całej twarzy (również zębów) jest kluczowe by otrzymywać kolejne zlecenia np. w reklamach czy w serialach telewizyjnych;

Moim zdaniem biorąc pod uwagę opis okoliczności faktycznych i Pani wyjaśnienia oraz przedstawioną uprzednio argumentację, tego typu wydatki noszą przede wszystkim znamiona wydatków o charakterze osobistym, a te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Ich związek z możliwością uzyskania przez Panią przychodów jest czysto teoretyczny. 

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 17 lipca 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.431.2024.2.PS

Wydatki związane z wymianą udziałów

Wobec powyższego, należy stwierdzić, że podstawowym kryterium pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów odpłatnego zbycia - oprócz bezpośredniego związku ze zbyciem - jest jego obligatoryjny względem zbycia charakter. Istotne jest zatem, czy zbywca był zobowiązany ponieść określony koszt w związku ze zbyciem i czy ten koszt był ze zbyciem bezpośrednio związany. Stwierdzenie, że zbycie wymaga poniesienia danego kosztu i że jest on ze zbyciem bezpośrednio związany może oznaczać zaliczenie tego wydatku do kosztów odpłatnego zbycia.

Jak wynika z opisu sprawy, w związku z przeprowadzoną transakcją obejmującą sprzedaż i wymianę udziałów korzystał Pan ze wsparcia profesjonalnych podmiotów - w ramach Kosztów Transakcyjnych poniósł Pan wydatki na: znalezienie potencjalnego nabywcy udziałów, przygotowanie i negocjację umowy regulującej Transakcję Zbycia Udziałów wraz z załącznikami, opracowanie innych niezbędnych dokumentów i opinii oraz bieżące doradztwo na wszystkich etapach transakcji.

W związku z tym, że jak Pan wskazał - w odniesieniu do aportu udziałów do Spółki Zagranicznej znalazł zastosowanie art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to na moment wymiany udziałów nie powstaje przychód podatkowy, nie wystąpią zatem też koszty jego uzyskania.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 20 września 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.412.2024.2.KKA

Straty ekonomiczne poniesione na skutek opodatkowania VAT nieruchomości sprzedawanej w drodze licytacji komorniczej 

Jeżeli podmiot gospodarczy, w ramach wykonywanej działalności, zobowiązuje się do wykonania określonego świadczenia, to na mocy przepisów Kodeksu cywilnego w umowie mogą zostać określone przedpłata, zaliczka lub zadatek na poczet ceny uzgodnionej w umowie. Podatnik, który w wyniku niewywiązania się przez kontrahenta ze zobowiązania stracił kwoty wpłacone na poczet ceny, nie może zaliczyć ich do kosztów uzyskania przychodów. Ryzyko prowadzonej działalności gospodarczej ponosi podatnik i nie ma możliwości przenoszenia tego ryzyka na budżet państwa w postaci zmniejszenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, poprzez zaliczenie w koszty zapłaconych zaliczek na poczet zawartej umowy.

Zauważyć trzeba więc - w kontekście art. 23 ust. 1 pkt 43 i pkt 54 ustawy - że w Pana przypadku opisana "strata ekonomiczna" powstała w pierwszej kolejności w skutek niezwrócenia Panu przez Dłużniczkę zapłaconej przez Pana kwoty określonej w umowie przedwstępnej sprzedawanej Nieruchomości (zaliczki) oraz następnie opodatkowania tej sprzedawanej Nieruchomości podatkiem VAT przez komornika w drodze licytacji komorniczej, co skutkować będzie tym, że nie będzie Pan mógł w całości odzyskać swojej wierzytelności (zapłaconej przez Pana kwoty określonej w umowie przedwstępnej).

Reasumując, "strata ekonomiczna", o której mowa w Pana wniosku z uwagi na podstawową definicję kosztów uzyskania przychodów czy też wyłączenia zawarte w art. 23 ust. 1 pkt 54 i pkt 43 omawianej ustawy nie może stanowić Pana kosztów uzyskania przychodów.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 12 lipca 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.380.2024.2.PS

Opłaty wstępne i rata leasingowa - ograniczenie kosztów

(…) w przypadku umowy leasingu, o której mowa w art. 23b pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także w przypadku umowy najmu samochodu osobowego, którego wartość będzie przekraczać 150 000 zł znajdzie zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezależnie od przedmiotu prowadzonej przez podatnika działalności. 

Wobec tego nie mogę się z Panem zgodzić, że nie powinien Pan stosować ograniczenia w rozliczaniu kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w przepisie art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w stosunku do wydatków związanych z leasingowanymi samochodami, tj. opłaty wstępnej oraz raty leasingowej dotyczących samochodów dalej przez Pana wynajmowanych o wartości przekraczającej 150 000 zł. 

Podsumowanie: nie postąpi Pan prawidłowo, zaliczając do kosztów uzyskania przychodów 100% wydatków związanych z leasingowanymi samochodami osobowymi (tj. opłaty wstępnej i raty leasingowej), które to samochody następnie przekaże Pan spółkom działającym pod wspólną marką do odpłatnego korzystania na podstawie podpisanych umów najmu długoterminowego, ponieważ w Pana sytuacji ma zastosowanie ograniczenie w zaliczaniu tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynikające z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 16 października 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.508.2024.3.AG

Wydatki sfinansowane z dotacji

(…) wskazane przez Panią wydatki w części sfinansowanej dotacją, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych nie mogą być przez Panią zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast, do kosztów uzyskania przychodów może Pani zaliczyć wydatki w tej części, w które zostały sfinansowane z Pani własnych środków i nie zostały zrefundowane z dotacji.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 31 lipca 2024 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.48.2024.5.KSM

Koszty związane z eksploatacją kampera- ograniczenie kosztów

(…) kwota rat leasingu (część kapitałowa) na pojazd typu kamper opisany we wniosku, który jest przedmiotem leasingu operacyjnego podlega limitowi wynikającemu z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Pana stanowisko, że 

(…) że jeżeli nie jest to samochód osobowy to mam prawo do odliczania 100% kosztów od podatku dochodowego.

jest nieprawidłowe.

Nieprawidłowość Pana stanowiska polega na błędnym zakwalifikowaniu kupionego przez Pana Kampera - zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych - jako samochodu specjalnego, który podlega wyłączeniu z definicji samochodu osobowego. Z powołanych uprzednio przepisów wywiodłem bowiem, że "kamper" jest samochodem osobowym. W związku z tym nie może zaliczyć Pan do kosztów uzyskania przychodów 100% kosztów dotyczących rat leasingowych. Do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej może Pan natomiast zaliczyć 100% wydatków eksploatacyjnych (koszty serwisów, wyposażenia kampera, części) jeśli faktycznie pojazd ten jest wykorzystywany wyłącznie - jak wynika z okoliczności sprawy - w zakresie najmu, a w konsekwencji nie jest Pan zobowiązany do prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 24 września 2024 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.549.2024.3.DP

4. Podsumowanie

Z przedstawionych interpretacji podatkowych podatnik może m.in. przekonać się, że zdaniem organów podatkowych: 

• wydatki o charakterze pracowniczym (np. spotkania integracyjne, karty Multisport, lunchpassy czy posiłki dla pracowników) co do zasady stanowią koszty podatkowe przedsiębiorców;

• wydatki dokumentowane w sposób elektroniczny mogą stanowić koszty podatkowe;

• wydatki na rozwój zawodowy (np. studia podyplomowe) mogą stanowić koszty podatkowe;

• wydatki na alkohol i wydatki reprezentacyjne ponoszone na rzecz wybranych osób co do zasady są wyłączone z kosztów podatkowych;

• wydatki o charakterze osobistym podatnika (np. na odzież bez logo, fryzjera, psychoterapeutę, okulary korekcyjne) co do zasady będą wyłączone z kosztów podatkowych

 

Sławomir Biliński 

prawnik, redaktor "MONITORA księgowego", ekspert podatkowy