Przedwczesne wystawienie faktury to nie "pusta" faktura

Przedwczesne wystawienie faktury nie oznacza konieczności płacenia VAT w trybie sankcyjnym przewidzianym dla "pustych" faktur. Takie stanowisko zajął Szef Krajowej Administracji Skarbowej, uznając jednocześnie za nieprawidłową wcześniejszą interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Sprawa, która była przedmiotem rozstrzygnięcia Szefa KAS, dotyczyła podatnika, który wystawiał faktury zaliczkowe przed faktycznym otrzymaniem zaliczek (albo rat), czyli przed terminem powstania obowiązku podatkowego. Gdy klient płacił z opóźnieniem, okazywało się że faktura stawała się fakturą wystawioną "przedwcześnie". Z interpretacji indywidualnej wydanej w 2017 r. przez Dyrektora KIS wynikało, że Wnioskodawca musi zapłacić podatek od tak wystawionej faktury - zgodnie z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT w terminie wynikającym z art. 103 ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli faktury nie skoryguje.

Szef KAS zajął odmienne stanowisko, wskazując na:

• Brak obowiązku płacenia VAT w trybie sankcyjnym. W sytuacji, gdy ostatecznie dochodzi do wpłaty zaliczki, dostawy towaru lub wykonania usługi i realnie powstaje obowiązek podatkowy, podatnik nie ma obowiązku zapłaty VAT z przedwcześnie wystawionej faktury na podstawie art. 108 ustawy o VAT.
• Wpływ na prawo do odliczenia. Odbiorca faktury wystawionej przedwcześnie musi wstrzymać się z odliczeniem VAT do momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu zawartej transakcji. Samo otrzymanie przedwcześnie wystawionej faktury nie stanowi podstawy do odliczenia podatku.

Chociaż przedwczesne wystawienie faktury nie powoduje sankcyjnego obowiązku płacenia VAT, Szef KAS podkreślił, że taki dokument nie jest prawidłowy. Podatnik ma jednak możliwość skorygowania takiej faktury zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, "wyzerowując" podstawę opodatkowania i kwotę podatku.