Jak wypłacać wynagrodzenia na podstawie umów cywilnoprawnych, aby korzystać z estońskiego CIT - wyjaśnienia MF

MF potwierdziło, że w przypadku podatnika rozpoczynającego działalność, który chce być opodatkowany estońskim CIT, warunek dotyczący minimalnego limitu miesięcznych kwot wynagrodzeń wypłacanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych powinien zostać w pełni spełniony począwszy już od drugiego roku prowadzenia działalności, w każdym miesiącu roku podatkowego.

Poniżej przedstawiamy pytanie dziennikarza zadane w tej sprawie oraz odpowiedź MF.

Pytanie dziennikarza

Uprzejmie proszę o wyjaśnienie, jak według Ministerstwa Finansów należy rozumieć przepis (art. 28j ust. 1 pkt 3 updop w zw. z ust. 2 pkt 2 updop), który przewiduje, że:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać spółka, która m.in.:

a) zatrudnia na umowę o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych 12 mies. kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej 3-krotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń jest płatnikiem PIT lub płatnikiem składek na ubezpieczenia społeczne albo zdrowotne.

Natomiast w podmiocie rozpoczynającym prowadzenie działalności gospodarczej warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie.

Czy regulacje te należy łącznie interpretować w ten sposób, że:

- warunek określony zarówno w pkt a, jak i w pkt b nie dotyczy pierwszych trzech lat działalności - co wprost wynika z pierwszego zdania art. 28j ust. 2 pkt 2 updop (przed słowami z tym, że…)

- przy czym w przypadku pkt a jest pewne ograniczenie - od drugiego roku trzeba stopniowo zwiększać zatrudnienie - na co wskazuje zdanie po przecinku, zaczynające się od słów z tym, że …

- warunek zwiększania zatrudnienia nie dotyczy rzecz jasna przypadku opisanego w pkt b, tym samym obowiązek, o którym mowa w tym punkcie, jest wyłączony przez 3 pierwsze lata działalności (zgodnie z literalną treścią pierwszej części przepisu) i nie ma żadnych ograniczeń ani warunków stosowania tego wyłączenia.

Czy też rację ma:

- KIS w interpretacji z 4.03.2024 r. (0111-KDIB1-2.4010.8.2024.1.EJ): (…) w przypadku zatrudniania na podstawie umów innych niż umowa o pracę, podatnik od drugiego roku podatkowego jest zobowiązany w pełni spełniać warunki wynikające z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b updop. Ustawodawca nie przewidział "procesu dochodzenia" do pełnego spełnienia warunków wynikających z art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. b updop (zatrudnienie na podstawie umów innych niż umowy o pracę) jak (…) w przypadku zatrudnienia na podstawie umów o pracę (art. 28j ust. 1 pkt 3 lit. a updop). Jedyna preferencja, jaka jest przewidziana, dotyczy tylko małych podatników w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem, która wynika z art. 28j ust. 3 pkt 2 updop.

- MF w "Przewodniku do ryczałtu od dochodów spółek": (…) warunek opierający się na limicie miesięcznych kwot wypłaconych wynagrodzeń od umów innych niż umowa o pracę, powinien zostać w pełni spełniony począwszy już od drugiego roku prowadzenia działalności, w każdym miesiącu roku podatkowego.

Jeśli tak, to jakie argumenty za tym przemawiają, bo dokonana przez KIS wykładnia językowa jest wykładnią contra legem, a w "Przewodniku" nie uzasadniono takiego stanowiska.

Odpowiedź MF

Ministerstwo Finansów podtrzymuje stanowisko wyrażone w Przewodniku z 23 grudnia 2021 r. dotyczące ryczałtu od dochodów spółek.

W przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności warunek dotyczący zatrudnienia, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i dwóch lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących. Jednak w kolejnych latach, podatnik jest zobligowany do stopniowego wzrostu zatrudnienia. Począwszy od drugiego roku podatkowego, podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększania zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy, aż do osiągnięcia poziomu zatrudnienia, określonego w tym przepisie. Do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się wspólników podatnika.

Z kolei warunek opierający się na limicie miesięcznych kwot wypłaconych wynagrodzeń od umów innych niż umowa o pracę, powinien zostać w pełni spełniony, począwszy już od drugiego roku prowadzenia działalności, w każdym miesiącu roku podatkowego. Również w tym przypadku do limitu osób zatrudnionych nie wlicza się wspólników tego podatnika.