Kiedy powstaje dochód z tytułu ukrytych zysków w estońskim CIT - odpowiedź MF

Ministerstwo Finansów odpowiedziało dziennikarzowi wydawnictwa Infor. Odpowiedź dotyczyła momentu powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków oraz terminu zapłaty podatku z tego tytułu. Problem dotyczył przypadku wypłaty wynagrodzenia o przekraczającej ustawowy limit. Dziennikarz zapytał, czy prym przy określaniu terminu zapłaty ryczałtu od dochodów z tytułu ukrytych zysków należy dać metodzie kasowej, czy metodzie memoriałowej? MF przyznało prym metodzie kasowej.

Dziennikarz zadał następujące pytanie "w jakim momencie opodatkowana powinna być nadwyżka wynagrodzenia ponad 5-ciokrotność. Przykładowo jeżeli wynagrodzenie wypłacone jest w październiku za wrzesień. Czy podatek powinien być płatny do 20. października, ponieważ wynagrodzenie jest ujęte w księgach za wrzesień (memoriał), czy podatek powinien być płatny do 20. listopada, ponieważ wynagrodzenie jest wypłacone w październiku (metoda kasowa)?"

Odpowiedź Ministerstwa Finansów z 25 października 2023 r.

Zobowiązanie powstaje w miesiącu faktycznej wypłaty wynagrodzenia ponad wysokość limitu.

Jak wynika z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Literalne brzmienie przepisu jednoznacznie akcentuje moment wypłaty wynagrodzenia, a nie jego naliczenia. Treść art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT oraz jego wykładnia, zgodnie z którą zobowiązanie powstaje w miesiącu faktycznej wypłaty wynagrodzenia ponad wysokość limitu określonego w tym przepisie koresponduje również z literalnym brzmieniem art. 28n ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT czy też art. 28t ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym podatnik jest zobowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodów z tytułu ukrytych zysków do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty tego wynagrodzenia (w przedstawionym w zapytaniu przykładzie będzie to 20. listopada).

Źródło:

• Informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarzy z 27 października 2023 r. ( ID 567206) opubl. mf.gov.pl

Sławomir Biliński