Dla przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton ryczałt wynosi 5,5% (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a uzpd). Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e uzpd dla przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego stawka ryczałtu wynosi 8,5%.

Co to jest działalność wytwórcza

Przepisy uzpd definiują pojęcie działalności wytwórczej. Jest nią działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika (art. 4 ust. 1 pkt 4 uzpd).

Czym są roboty budowlane

Przepisy uzpd nie definiują pojęcia "roboty budowlane". W związku z tym zasadne jest powołanie się na przepisy Prawa budowlanego oraz klasyfikację PKWiU.

Przez roboty budowlane należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego (art. 3 pkt 7 Prawa budowlanego).

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) roboty budowlane ujęte zostały w sekcji F tej klasyfikacji, obejmującej:

• budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej,
• roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym.

Sekcja ta obejmuje następujące działy wg PKWiU:

• Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków,
• Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej,
• Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne.

W przedstawionej sytuacji należy uznać, że usługi, które będzie świadczył przedsiębiorca, można zaliczyć do robót budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a uzpd. Jest tak zarówno w przypadku, gdy przedsiębiorca będzie je wykonywał z własnych materiałów, jak i materiałów powierzonych przez klienta. W związku z tym do usług tych przedsiębiorca może stosować stawkę ryczałtu w wysokości 5,5%. Fakt dostarczania materiałów przez klienta nie daje podstaw do zastosowania w takim przypadku wyższej stawki ryczałtu, tj. 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e uzpd. Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (por. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 września 2023 r., sygn. 0114-KDWP.4011.85.2023.1.ASZ, oraz z 1 kwietnia 2022 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1280.2021.2.MAP).

POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:

• interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 września 2023 r. (sygn. 0114-KDWP.4011.85.2023.1.ASZ) oraz z 1 kwietnia 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1280.2021.2.MAP)

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy, praktyk, autor licznych publikacji o tematyce podatkowej