10/2023, data dodania: 18.09.2023 Jak ustalić moment ujęcia faktur korygujących "in minus" wystawionych z powodu błędnie zastosowanej stawki VAT
PROBLEM
Spółka (podatnik VAT czynny) zajmuje się sprzedażą towarów i usług opodatkowanych według różnych stawek VAT lub zwolnionych z VAT. Warunki dostaw są określone w umowach. Zdarza się, że po wystawieniu faktury okazuje się, że omyłkowo zastosowano błędną (wyższą) stawkę VAT w miejsce stawki obniżonej lub zwolnienia i konieczne staje się wystawienie faktury korygującej. Najczęstszą przyczyną takiego stanu rzeczy są omyłki/błędy ludzkie w procesie fakturowania, co skutkuje błędnie wystawioną fakturą. W momencie ustalenia błędnej stawki VAT spółka wystawia fakturę korygującą i przesyła ją nabywcy w ten sam sposób, w jaki przesyłano fakturę pierwotną z informacją o błędnej stawce VAT, która jest przyczyną korekty. Spółka nie oczekuje informacji zwrotnej od nabywcy o otrzymaniu faktury korygującej, chociaż w praktyce niejednokrotnie taką informację zwrotną otrzymuje (np. mailowo, telefonicznie). Czy spółka jest uprawniona do ujęcia faktur korygujących "in minus", wystawionych z powodu błędnie zastosowanej stawki VAT na fakturze pierwotnej w okresie, w którym wystawiła faktury korygujące?
RADA
Tak, spółka ma prawo do ujęcia faktur korygujących "in minus" wystawionych z powodu błędnie zastosowanej stawki VAT na fakturze pierwotnej w okresie, w którym wystawiła faktury korygujące.
UZASADNIENIE
Jeżeli po wystawieniu faktury wystąpią zdarzenia mające wpływ na treść wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, podatnik wystawia w takim przypadku fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się m.in. w razie stwierdzenia pomyłki w stawce podatku.
Faktura korygująca wystawiana jest w celu podania właściwych, prawidłowych i zgodnych z rzeczywistością kwot i innych danych, decydujących o rzetelności wystawionego dokumentu.
Wskazać należy, że faktury korygujące można generalnie podzielić na te, które powodują zmniejszenie podstawy opodatkowania (tzw. faktury korygujące "in minus"), oraz te, które wywołują skutki odwrotne, tj. w wyniku ich wystawienia wartość podstawy opodatkowania ulega podwyższeniu (tzw. faktury korygujące "in plus").
Stosownie do art. 29a ust. 13 ustawy o VAT w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1-3 ustawy o VAT, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że:
- z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, iż uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz
- warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją.
W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada opisanej dokumentacji, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.
Przepis art. 29a ust. 13 ustawy o VAT stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29a ust. 14 ustawy o VAT).
Z pytania wynika, że spółka posiada dokumentację stanowiącą umowy sprzedaży, w których uzgodniono warunki transakcji. Jeżeli faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją, to spółka ma prawo do wykazania faktur korygujących "in minus" w okresie, w którym zostały one wystawione, zgodnie z art. 29a ust. 13 w zw. ust. 14 ustawy o VAT.
Przykład
Spółka zawarła umowę na dostawę towarów na kwotę 100 000 zł netto plus VAT (8%). Wystawiła fakturę na kwotę 100 000 zł netto plus VAT (23%).
W takiej sytuacji zobowiązana jest wystawić korektę faktury i może ją ująć w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym wystawiła fakturę korygującą.
Zatem w sytuacji opisanej w pytaniu spółka ma prawo do ujęcia faktur korygujących "in minus" wystawionych z powodu błędnie zastosowanej stawki VAT na fakturze pierwotnej w okresie, w którym wystawiła faktury korygujące.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 kwietnia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.55.2023.2.AW).
Należy przyjąć, że spółka ma też prawo do uwzględnienia korekty w okresie wystawienia faktury korygującej bez potrzeby posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie korekty z nabywcą także wówczas, gdy w umowie z klientem zapisano wyłącznie kwotę netto sprzedaży.
Przykład
Spółka zawarła umowę na dostawę towarów na kwotę 100 000 zł netto. Z treści umowy nie wynika, jaką kwotą podatku VAT jest opodatkowana sprzedaż. Spółka wystawiła fakturę na kwotę 100 000 zł netto plus VAT (23%). Stawka 23% jest błędna. Dostawa powinna być opodatkowana stawką 8%.
W takiej sytuacji spółka zobowiązana jest wystawić korektę faktury i może ją ująć w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym wystawiła fakturę korygującą.
Może też wystąpić sytuacja, gdy w samej umowie zawartej z klientem wskazano błędną stawkę VAT, którą później zastosowano także na wystawionej fakturze. W tym przypadku zmieniły się warunki transakcji zawartej między stronami, a więc w takim przypadku należy dopełnić warunku uzgodnienia z nabywcą towaru dokonanej zmiany (potwierdzenie takiego uzgodnienia może nastąpić w dowolny udokumentowany sposób, np. mailowo).
Przykład
Spółka zawarła umowę na dostawę towarów na kwotę 100 000 zł netto. Z treści umowy wynika, że dostawa jest opodatkowana stawką 23%. Jest to stawka nieprawidłowa. Dostawa powinna być opodatkowana stawką 8%. Spółka wystawiła fakturę na kwotę 100 000 zł netto plus VAT (23%) - zgodnie z warunkami określonymi w umowie z nabywcą. Z powodu zastosowanej błędnej stawki VAT spółka zobowiązana jest wystawić korektę faktury, wykazując prawidłową stawkę (8%). Korektę może ująć w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym wystawiła fakturę korygującą, pod warunkiem posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie tego z nabywcą (np. maila).
Podstawa prawna
- art. 29a ust. 13 i 14, art. 106j ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2023 r. poz.1570; ost.zm. Dz.U. z 2023 r. poz. 1852
POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 kwietnia 2023 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.55.2023.2.AW)
Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy, autor licznych publikacji podatkowych
