Przedsiębiorcy mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki, które nie zostały wprost wyłączone z takich kosztów (zob. art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 updof). Aby to zrobić, przedsiębiorcy muszą wykazać związek poniesionych wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą, zaś poniesienie tych wydatków musi mieć wpływ na wielkość osiąganego przychodu.

W przedstawionym stanie faktycznym należy uznać, że wydatki, jakie lekarz będzie ponosił na opłaty leasingowe za motocykl, spełniają wymienione kryteria. Motocykl ma mu służyć do odbywania wizyt domowych u pacjentów, do których dojazd samochodem jest utrudniony albo wręcz niemożliwy. Tego rodzaju wydatek nie został również wyłączony z kosztów podatkowych. W związku z tym należy uznać, że lekarz może zaliczać do kosztów podatkowych opłaty za leasing motocykla. Również organy podatkowe nie kwestionują rozliczania w kosztach podatkowych wydatków związanych z motocyklami. Stanowisko takie zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z 16 stycznia 2018 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.438.2017.1.IF, w której możemy przeczytać:

(…) Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie indywidualnej specjalistycznej praktyki lekarskiej. W ramach powyższej pełni dyżury w szpitalu, w tym dyżury pod telefonem (dojazd na wezwanie), świadczy usługi w poradniach na terenie miasta a także pełni funkcję lekarza podczas zawodów sportowych odbywających się na terenie całej Polski. Podstawowym i niezbędnym środkiem lokomocji Wnioskodawcy jest samochód terenowy, ujęty jako środek trwały. Wnioskodawca posiada także motocykl, który pełni funkcję prywatnego środka transportu, jest również wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej - do dojazdów do pracy. Wnioskodawca rozważa ujęcie przedmiotowego motocykla do ewidencji środków trwałych.

(…) wskazać należy, że Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania wydatki związane z wykorzystywaniem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej drugiego środka transportu niezależnie od jego rodzaju a także podstawy prawnej jego użytkowania.

Czy opłaty za leasing motocykla są limitowanym kosztem podatkowym

Z art. 23 ust. 1 pkt 47a updof wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów opłat wynikających z umowy leasingu samochodu osobowego, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na jego ubezpieczenie, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu będącego przedmiotem tej umowy. Limit ten obejmuje VAT naliczony, który nie podlega odliczeniu. Dotyczy wyłącznie części kapitałowej, a nie odsetkowej raty leasingowej (art. 23 ust. 5c updof).

Motocykle są pojazdami samochodowymi w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym. W konsekwencji na podstawie art. 5a pkt 19a updof motocykle stanowią samochody osobowe w rozumieniu updof. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 lutego 2023 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1061.2022.4.AP):

(…) w myśl definicji zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, motocykl jest samochodem osobowym, chyba że spełnia warunki wyłączenia określone w art. 5a pkt 19a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych [należy uznać, że nie istnieją motocykle, które spełniają te warunki - przyp. redakcji]. W konsekwencji, jeżeli zakupiony motocykl nie będzie posiadał cech wskazanych w przytoczonym przepisie, wyłączających go spod tak określonej definicji, wówczas - w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - będzie samochodem osobowym.

Skoro motocykle uznaje się za samochody osobowe w rozumieniu updof, to znajduje do nich zastosowanie limit, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a updof.

Podsumowując, lekarz może zaliczać do kosztów podatkowych opłaty za leasing motocykla. Musi jednak pamiętać o limicie przewidzianym w art. 23 ust. 1 pkt 47a updof.