12/2024, data dodania: 14.11.2024 Jak dokonać korekty, gdy podatnik wystawił fakturę końcową, a pominął fakturę zaliczkową
PROBLEM
Spółka otrzymała w październiku zaliczkę na dostawę towarów w wysokości 40% wartości zamówienia. Nie została wystawiona faktura zaliczkowa. W listopadzie dokonano sprzedaży towarów i wystawiono zwykłą fakturę sprzedaży na całość zamówienia bez uwzględnienia zaliczki. Faktura została wysłana do klienta. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT w październiku powinna powstać faktura zaliczkowa, a w listopadzie faktura końcowa uwzględniająca kwotę zaliczki. System księgowy, z którego korzysta spółka, nie pozwala na wystawienie faktury korygującej przekształcającej fakturę sprzedaży w fakturę zaliczkową. Czy w zaistniałej sytuacji można wystawić fakturę korygującą "do zera" i wystawić fakturę zaliczkową oraz fakturę końcową? Jeżeli nie można tak postąpić, to czy w jakiś inny sposób można ten błąd naprawić?
RADA
W przedstawionej sytuacji spółka powinna wystawić zaległą fakturę zaliczkową (na kwotę otrzymanej w październiku zaliczki) oraz skorygować fakturę końcową w taki sposób, aby jej treść odpowiadała treści art. 106f ust. 3 ustawy o VAT. Skorygowana faktura końcowa powinna zatem zawierać sumę wartości towarów pomniejszoną o wartość wpłaconej w październiku zaliczki, kwotę podatku pomniejszoną o kwotę podatku wykazaną w wystawionej z opóźnieniem fakturze zaliczkowej, jak również zawierać wskazanie numeru wystawionej z opóźnieniem faktury zaliczkowej.
UZASADNIENIE
Faktury korygujące wystawiane są w przypadkach wskazanych przepisami art. 106j ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tymi przepisami faktury korygujące "zerujące" mogą być wystawiane co do zasady w dwóch przypadkach, tj.:
- jeżeli dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań (zob. art. 106j ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT) albo
- jeżeli dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (np. zaliczki).
W innych przypadkach niedopuszczalne jest wystawianie faktur korygujących "zerujących". Nieistotny w omawianej sytuacji wyjątek od tej zasady ma miejsce, jeżeli fakturę otrzymał podmiot, który w rzeczywistości nie był stroną transakcji, tj. nie nabył faktycznie towaru/usługi od wystawcy faktury (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 września 2018 r. (sygn. 0112-KDIL2-3.4012.330.2018.2.WB).
Należy zatem przyjąć, że w przedstawionej sytuacji spółka nie może wystawić faktury korygującej "zerującej". Spółka powinna:
- wystawić zaległą fakturę zaliczkową (na kwotę otrzymanej w październiku zaliczki) oraz
- skorygować fakturę końcową w taki sposób, aby jej treść odpowiadała treści art. 106f ust. 3 ustawy o VAT.
Skorygowana faktura końcowa powinna zawierać:
- sumę wartości towarów pomniejszoną o wartość wpłaconej w październiku zaliczki,
- kwotę podatku pomniejszoną o kwotę podatku wykazaną w wystawionej z opóźnieniem fakturze zaliczkowej,
- wskazanie numeru wystawionej z opóźnieniem faktury zaliczkowej.
Alternatywnie w grę wchodzi zaniechanie powyższych działań (tj. pozostawienie nieskorygowanej faktury końcowej) i skorzystanie z tzw. czynnego żalu przez osoby fizyczne, które mogłyby zostać pociągnięte do odpowiedzialności karnej skarbowej za to zaniechanie. W takim przypadku przedmiotową transakcję spółka powinna wykazać w 40% w październiku i w 60% w listopadzie na podstawie faktury końcowej wystawionej na 100% wartości zamówienia.
Podstawa prawna
art. 106f ust. 3 oraz art. 106j ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 361; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1473
Tomasz Krywan
doradca podatkowy, autor komentarza VAT 2024 wydanego nakładem INFOR PL
