13/2005, data dodania: 01.07.2005 Czy składka zdrowotna członka rady nadzorczej może zostać obniżona do wysokości zaliczki na podatek
Członkowi rady nadzorczej, który pełni swoją funkcję na podstawie powołania, przyznaliśmy wynagrodzenie z tytułu udziału w posiedzeniach. W pierwszym miesiącu było tylko jedno posiedzenie, za które osoba ta otrzymała 140 zł. Czy w sytuacji gdy zaliczka okazała się niższa od naliczonej od tego wynagrodzenia składki na ubezpieczenie zdrowotne, możemy tę składkę obniżyć do wysokości zaliczki?
PROBLEM
RADA
Wobec członków rady nadzorczej nie ma zastosowania zasada obniżania składki na ubezpieczenie zdrowotne do wysokości zaliczki. Do ZUS należy więc odprowadzić pełną kwotę tej składki.
UZASADNIENIE
Członek rady nadzorczej jest objęty obowiązkowym ubezpieczeniem zdrowotnym, jeśli z tytułu pełnionej funkcji otrzymuje świadczenia pieniężne. Obowiązek ubezpieczenia zdrowotnego powstaje wówczas od dnia powołania go do pełnienia tej funkcji i przyznania świadczenia pieniężnego, a wygasa w dniu zaprzestania jej pełnienia. Składkę na to ubezpieczenie nalicza i pobiera z dochodu członka rady nadzorczej podmiot wypłacający mu świadczenia pieniężne.
Świadczenia pieniężne otrzymane przez członka rady nadzorczej są przychodem, od którego nalicza się również zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Do jej pobrania zobowiązane są osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułu działalności wykonywanej osobiście (m.in. od przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powołania, należące do składu rad nadzorczych).
Podstawą wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne członka zarządu jest otrzymany przez niego przychód w myśl przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu pełnionej funkcji. Natomiast zaliczka pobierana jest w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w kwocie 102,25 zł.
WAŻNE!
Składka zdrowotna członka rady nadzorczej, która jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy, nie ulega obniżeniu do kwoty zaliczki.
Taka zasada jest stosowana przy naliczaniu składki na ubezpieczenie zdrowotne m.in. pracowników, funkcjonariuszy, zleceniobiorców. Nie ma jednak zastosowania do przychodów członków rad nadzorczych.
Obliczoną w ten sposób zaliczkę na podatek pomniejsza się następnie o część składki na ubezpieczenie zdrowotne. W 2005 r. składkę na ubezpieczenie zdrowotne nalicza się w wysokości 8,5% podstawy wymiaru, ale z zaliczki na podatek odlicza się tylko 7,75% podstawy jej wymiaru.
Jeśli więc członek rady nadzorczej funkcjonującej w Państwa zakładzie otrzymał wynagrodzenie z tytułu pełnienia tej funkcji w wysokości 140 zł, wypłacając mu ten przychód, należy dokonać następujących obliczeń:
• składki zdrowotnej w wysokości 8,5% podstawy wymiaru, która będzie wynosić 11,90 zł (140 zł × 8,5%),
• składki zdrowotnej do odliczenia od zaliczki na podatek w kwocie 10,85 zł (140 zł × 7,75%),
• zaliczki na podatek w wysokości 19%, ustalając ją od przychodu pomniejszonego o koszty uzyskania w wysokości 102,25 zł: 140 zł - 102,25 zł = 37,75 zł, po zaokrągleniu (do pełnych złotych) 38 zł,
38 zł × 19% = 7,22 zł,
• zaliczki na podatek po pomniejszeniu o składkę zdrowotną w wysokości 7,75% jej podstawy wymiaru:
7,22 zł - 10,85 zł = 0 zł.
Członkowi rady nadzorczej należy więc wypłacić 128,10 zł (140 zł - 11,90 zł), pomniejszając jego przychód o pełną kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, mimo że jest ona wyższa od zaliczki na podatek.
• art. 66 ust. 1 pkt 35, art. 83 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz.U. Nr 210, poz. 2135
• art. 13 pkt 7, art. 22 ust. 9 pkt 5, art. 41 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176; ost.zm. Dz.U. z 2005 r. Nr 86, poz. 732
Joanna Kalinowska
specjalista w zakresie ubezpieczeń społecznych
