Nowa ulga podatkowa dla przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy WOT

Przedsiębiorcy zatrudniający żołnierzy Wojsk Obrony Terytorialnej oraz aktywnej rezerwy zyskali nową ulgę podatkową. Dzięki niej mogą obniżyć swój dochód do opodatkowania. Po raz pierwszy z ulgi przedsiębiorcy skorzystają w zeznaniu za 2025 r. Już dziś warto poznać warunki, jakie trzeba spełnić, aby dokonać odliczenia.

Dla kogo nowa ulga

Z nowej ulgi mogą skorzystać przedsiębiorcy będący:

• podatnikami PIT opodatkowanymi według skali podatkowej albo podatkiem liniowym, 
• podatnikami CIT.

Ile wynosi ulga

Przedsiębiorcy mogą odliczyć od dochodu:

1) 12 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 1 rok nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;

2) 15 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 2 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;

3) 18 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 3 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;

4) 21 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 4 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;

5) 24 000 złotych, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 5 lat nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie.

Ulga przysługuje na każdego zatrudnionego w ramach stosunku pracy żołnierza WOT lub żołnierza aktywnej rezerwy, na rzecz którego podatnik ponosi miesięczne wydatki w kwocie stanowiącej wysokość co najmniej minimalnego wynagrodzenia. W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną za zatrudnionego nie uważa się wspólnika tej spółki.

Jeżeli żołnierz WOT lub aktywnej rezerwy będzie zatrudniony w ramach stosunku pracy przez niepełny rok podatkowy, prawo do odliczenia będzie przysługiwało w wysokości 1/12 wymienionych kwot, za każdy pełny miesiąc kalendarzowy, w którym będzie pełnił terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie.

Dla kogo ulga w wyższej wysokości

Z wyższego odliczenia mogą skorzystać podatnicy:

• będący mikroprzedsiębiorcami lub małymi przedsiębiorcami; tacy podatnicy mogą podwyższać podstawowe kwoty odliczenia o współczynnik 1,5,
• którzy zatrudniają w ramach stosunku pracy co najmniej pięciu pracowników, ale nie są mikro lub małymi przedsiębiorcami; tacy podatnicy mogą podwyższać podstawowe kwoty odliczenia o współczynnik 1,2.

Jaki jest limit ulgi

W przypadku przedsiębiorców będących podatnikami PIT kwota odliczenia nie może przekroczyć dochodu z działalności gospodarczej osiągniętego przez podatnika w danym roku podatkowym. W przypadku gdy podatnik poniesie za rok, którego ma dotyczyć odliczenie, stratę albo wielkość dochodu osiągniętego przez podatnika będzie niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, będzie mógł dokonać odliczenia w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych. W takim przypadku kwota odliczenia nie będzie mogła przekroczyć w żadnym z tych lat wysokości dochodu osiągniętego z działalności gospodarczej.

W przypadku przedsiębiorców będących podatnikami CIT kwota odliczenia nie może przekroczyć dochodu osiągniętego w roku podatkowym z innych źródeł przychodów niż przychody z zysków kapitałowych. W przypadku gdy podatnik poniesie w tym źródle za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu osiągniętego przez niego w tym źródle będzie niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, to będzie mógł dokonać odliczenia w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych. W takim przypadku kwota odliczenia nie będzie mogła przekroczyć w żadnym z tych lat wysokości dochodu osiągniętego w ramach innych źródeł przychodów.

Jak dokonać odliczenia

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu rocznym, podając:

• numer PESEL żołnierzy WOT lub aktywnej rezerwy,
• liczbę miesięcy i lat nieprzerwanej służby w terytorialnej służbie wojskowej, 
• informację, czy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym przedsiębiorcą lub zatrudnia co najmniej pięciu pracowników. 

Na żądanie organów podatkowych podatnik może zostać zobowiązany do przedstawienia zaświadczeń, oświadczeń oraz innych dowodów niezbędnych do ustalenia prawa do odliczenia.

Po raz pierwszy z ulgi przedsiębiorcy skorzystają w rozliczeniu dochodów za 2025 r. 

WAŻNE!

W przypadku podatników CIT, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed 1 stycznia 2025 r., a zakończył po 31 grudnia 2024 r., ulga przysługuje po raz pierwszy za rok podatkowy rozpoczynający się bezpośrednio po tym roku. W przypadku gdy rok podatkowy podatnika CIT będzie krótszy lub dłuższy niż 12 miesięcy, wysokość przysługującego mu odliczenia będzie się ustalało jako iloczyn 1/12 kwot odliczenia oraz liczby miesięcy tego roku podatkowego podatnika.

Katarzyna Wojciechowska

prawnik, ekspert w zakresie podatków dochodowych, redaktor "MONITORA księgowego"