Czy podatnik ma prawo do metody kasowej PIT w przypadku prowadzenia działalności gospodarczej samodzielnie oraz w formie spółki - wyjaśnienia MF

MF zajęło stanowisko, że podatnik który prowadzi samodzielną działalność gospodarczą oraz równolegle jest wspólnikiem w spółce cywilnej, jawnej lub partnerskiej może stosować metodę kasową PIT. Takie prawo przysługuje mu jednak wyłącznie w stosunku do przychodów osiąganych z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie.

Poniżej prezentujemy pytania dziennikarza zadane w tej sprawie oraz odpowiedzi MF.

Pytania dziennikarza:

Z art. 14 ust. 1c ustawy o pdof, który wejdzie w życie 1 stycznia 2025 r. wynika m.in., że prawo do opłacania tzw. kasowego PIT ma podatnik osiągający przychody z działalności prowadzonej samodzielnie. W związku z redakcją tego przepisu prosimy o wyjaśnienie:

1) czy prawo do skorzystania z kasowego PIT ma podatnik, który osiąga przychody wyłącznie z działalności prowadzonej samodzielnie, czy też jest to możliwe w jego jednoosobowej działalności gospodarczej również w sytuacji, gdy równolegle prowadzi on działalność w formie spółki cywilnej lub prawa handlowego (jawna, partnerska)?

2) jeżeli kasowy PIT przysługuje podatnikowi wyłącznie prowadzącemu jednoosobową działalność, to co stanie się w sytuacji, gdy taka osoba w trakcie roku podatkowego równolegle podejmie działalność gospodarczą w formie jednej ze wskazanych spółek? W jaki sposób powinna wówczas dokonywać rozliczeń z tytułu pdof?

Odpowiedź MF:

MF Na podstawie art. 14c ust. 1 ustawy PIT, w brzmieniu nadanym przez ustawę 27 września 2024 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, podatnik, w tym rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, osiągający przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie stosuje metodę kasową rozliczania przychodów, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki:

· przychody z prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej w roku bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły kwoty 1 000 000 zł, przy czym w przypadku przedsiębiorstwa w spadku w przychodach uwzględnia się również przychody z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie przez zmarłego przedsiębiorcę;

· w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nie prowadzi ksiąg rachunkowych;

· złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze metody kasowej rozliczania przychodów w terminie do dnia 20 lutego roku podatkowego, a w przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - w terminie do 20. Dnia miesiąca następującego po miesiącu rozpoczęcia działalności gospodarczej, a jeżeli rozpoczęcie działalności gospodarczej nastąpiło w grudniu roku podatkowego - w terminie do końca roku podatkowego.

Oznacza to, że w przypadku spełnienia warunków określonych w art. 14c ust. 1 ww. ustawy, metodę kasową rozliczania przychodów stosuje podatnik, który osiąga przychody z działalności prowadzonej samodzielnie, również w sytuacji, gdy równolegle prowadzi on działalność w formie spółki cywilnej lub spółki prawa handlowego (jawnej, partnerskiej).

Metodę kasową rozliczania przychodów podatnik stosuje jednak wyłącznie do przychodów osiąganych z tytułu samodzielnie prowadzonej działalności.

Od redakcji:

Podstawowym warunkiem korzystania z kasowego PIT jest osiąganie przychodów z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie. W uzasadnieniu MF do przepisów ustawy z 27 września 2024 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1593) wprowadzających metodę kasową podkreślano, że: "Samodzielne prowadzenie działalności oznacza, że prawa do kasowego PIT nie będą miały osoby prowadzące działalność gospodarczą np. w formie spółki cywilnej czy spółki jawnej". Takie stanowisko zaprezentowaliśmy w raporcie pt. " Kasowy PIT - nowe rozwiązanie dla podatników prowadzących pkpir oraz opodatkowanych ryczałtem" opublikowanym w Monitorze księgowego nr 12/2024 oraz na stronie cyfrowego wydania "Mk" - www.inforlex.pl/ewydania. Ze stanowiska zaprezentowanego przez MF w odpowiedzi na pytania dziennikarza wynika, że prawo do metody kasowej jest wykluczone tylko w przypadku podatników, którzy prowadzą działalność wyłącznie w formie spółki cywilnej, jawnej albo partnerskiej. Jeżeli jednak podatnik oprócz działalności prowadzonej w formie któreś z wymienionych spółek prowadzi również samodzielną działalność gospodarczą, to może wybrać metodę kasową ale tylko w stosunku do przychodów osiąganych z działalności prowadzonej samodzielnie. Podatnikom będącym w takiej sytuacji zalecamy potwierdzenie tego stanowiska w formie indywidualnej interpretacji podatkowej. 

Źródło:

• informacja Ministerstwa Finansów przekazywana do mediów na zapytania dziennikarza z 30 grudnia 2024 r. (ID informacji: 620335) - opubl. na eureka.mf.gov.pl

Katarzyna Wojciechowska

prawnik, ekspert w zakresie podatków dochodowych, redaktor "MONITORA księgowego"