2/2025, data dodania: 17.01.2025 Jak zaewidencjonować w pkpir usługi podwykonawców związane z montażem paneli fotowoltaicznych
PROBLEM
Prowadzę działalność polegającą na montażu paneli fotowoltaicznych. Nabywam usługi wykonania stelaży pod panele fotowoltaiczne od podmiotów zewnętrznych. Chciałbym się upewnić, czy takie usługi powinienem wpisywać do kolumny 10 czy do kolumny 13 pkpir?
RADA
W przedstawionym przypadku zakup usługi wykonanej przez podwykonawcę należy ująć w kolumnie 10 pkpir. Szczegóły - w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
W zależności od stanu faktycznego usługi podwykonawców mogą być ujmowane w kolumnie 10 pkpir "Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu" albo w kolumnie 13 pkpir "Pozostałe wydatki". W kolumnie 10 wykazujemy usługi podwykonawców, które ściśle wiążą się z wytworzeniem wyrobów gotowych przeznaczonych do sprzedaży. Definicję wyrobów gotowych przedstawiamy w ramce.
Wyrobami gotowymi są wyroby własnej produkcji, których proces przerobu został całkowicie zakończony, wykonane usługi, prace naukowo-badawcze, prace projektowe, geodezyjno-kartograficzne, zakończone roboty, w tym także budowlane (§ 3 pkt 1 lit. d rozporządzenia w sprawie prowadzenia pkpir). Wyrobem gotowym są również wykonane usługi, w tym usługi budowlane.
W przedstawionym przypadku wyrobem gotowym jest wykonana instalacja fotowoltaiczna. Jej główną substancją stała się m.in. usługa podwykonawcy, który montował konstrukcję stalową pod instalację. W takim przypadku zakup usługi od podwykonawcy powinien być ujmowany w kolumnie 10 pkpir. Prawidłowość takiego rozwiązania potwierdzają również organy podatkowe. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 5 stycznia 2016 r. (sygn. ITPB1/4511-1061/15/DP, w systemie KIS interpretacja ta widnieje jako nadal aktualna), stwierdził, że:
MF (…) uznać należy, że zakupione przez Wnioskodawczynię usługi cięcia, gięcia oraz walcowania nabytych wcześniej rur stają się główną substancją (budulcem, elementem) gotowego wyrobu i bezpośrednio oddają wyrobowi swoje właściwości zaliczane do materiałów podstawowych w rozumieniu § 3 pkt 1 lit. b ww. rozporządzenia. Zatem wydatki poniesione na ww. usługi zaewidencjonować należy w kolumnie 10 (zakup materiałów oraz towarów handlowych wg cen zakupu) podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Przykład
Podatnik prowadzi działalność w zakresie świadczenia usług montażu instalacji fotowoltaicznych. Jest czynnym podatnikiem VAT. Przy jednym ze zleceń skorzystał z usług podwykonawcy, który zamontował w styczniu 2025 r. stelaż pod instalację paneli. Podwykonawca wystawił fakturę za swoją usługę 20 stycznia 2025 r. Kwota netto na fakturze wyniosła 12 000 zł. W dacie wystawienia faktury podatnik powinien ją ująć w kolumnie 10 pkpir.
Zapis w pkpir
| Lp. | Data zdarzenia gospodarczego | Nr dowodu księgowego | Opis zdarzenia gospodarczego | Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu | |
| zł | gr | ||||
| 1 | 2 | 3 | 6 | 10 |
|
| 133 | 20.01.2025 | F 2/2025 | Usługa montażu stelaża pod panele fotowoltaiczne | 12 000 | 00 |
Należy jednak podkreślić, że przepisy rozporządzenia w sprawie pkpir nie są do końca precyzyjne w omawianym zakresie. W objaśnieniach do pkpir rozporządzenie w sprawie prowadzenia pkpir mówi, że kolumna 10 jest przeznaczona do wpisywania zakupu materiałów oraz towarów handlowych według cen zakupu. Usługa podwykonawcy nie jest ani materiałem (podstawowym czy pomocniczym), ani towarem handlowym. Również tytuł kolumny 10 pkpir - zakup towarów handlowych i materiałów może być dla podatników mylący, ponieważ wyraźnie mówi wyłącznie o towarach handlowych i materiałach. W takim przypadku nasuwa się wniosek, że przywołane przepisy wymagają nowelizacji w celu ich doprecyzowania.
Podstawa prawna
§ 3 pkt 1 lit. d rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów - j.t. Dz.U. z 2019 poz. 2544; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 1744
POWOŁANE INTERPERTACJE PODATKOWE:
interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 stycznia 2016 r. (sygn. ITPB1/4511-1061/15/DP)
Grzegorz Ziółkowski
doradca podatkowy, autor licznych publikacji z dziedziny podatków oraz komentarza do PIT wydanego przez INFOR PL
