5/2021 [dodatek: Ściąga Księgowego], data dodania: 28.04.2021 Kiedy sprzedawca rozlicza faktury korygujące
Termin rozliczenia faktury korygującej "in minus" w 2021 r. przez sprzedawcę jest uzależniony od tego, jakie zasady rozliczeń stosuje, tj. stare czy nowe. W przypadku faktur korygujących "in plus" termin rozliczenia jest uzależniony od tego, kiedy powstała przyczyna wystawienia takiej faktury. Termin ten został w końcu uregulowany w ustawie o VAT.
Zasady rozliczenia faktur korygujących zależą od tego, czy są to faktury zwiększające czy zmniejszające VAT.
1. Rozliczenie faktur korygujących "in minus"
W 2021 r. podatnicy mają jeszcze wybór, czy stosują stare zasady rozliczeń (czyli rozliczenie na podstawie potwierdzenia odbioru faktury przez nabywcę) czy już nowe zasady (czyli na podstawie dokumentów potwierdzających uzgodnienie warunków korekty i ich spełnienie).
WAŻNE!
Aby nadal stosować stare zasady rozliczeń faktur korygujących "in minus", należy zawrzeć na piśmie z nabywcą uzgodnienie przed wystawieniem mu w 2021 r. pierwszej faktury korygującej.
Od tej zasady są jednak wyjątki. W przypadku niektórych faktur korygujących
"in minus", aby je rozliczyć, nie trzeba mieć potwierdzenia ich odbioru ani uzgodnienia warunków korekty.
Korekta "in minus", której podstawą może być tylko faktura korygująca lub nota
| Lp. | Rodzaj faktury |
| 1. | Faktury korygujące "in minus" dotyczące faktur dokumentujących eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów |
| 2. | Faktury korygujące "in minus" do faktur, na których nie była wykazana kwota VAT, np. faktury dokumentujące sprzedaż VAT marża, sprzedaż zwolnioną z VAT, sprzedaż objętą odwrotnym obciążeniem |
| 3. | Faktury korygujące "in minus" do faktur dokumentujących dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju |
| 4. | Faktury korygujące "in minus" do faktur dokumentujących sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 |
| 5. | Faktury korygujące "in minus" do faktur dokumentujących sprzedaż objętą odwrotnym obciążeniem, gdy błędnie naliczono VAT |
| 6. | Faktury korygujące dokumentujące skonto |
| 7. | Rabat pośredni (w tym przypadku sprzedawca wystawia tylko notę obciążeniową) |
1.1. Rozliczenie faktur korygujących "in minus", gdy konieczne jest
uzyskanie potwierdzenia ich odbioru albo dokumentów
potwierdzających uzgodnienie i spełnienie warunków korekty
Terminy rozliczeń faktur korygujących, dla rozliczenia których należy zgromadzić dodatkową dokumentację, zależą od wybranych zasad, tj. czy podatnik pozostał przy dotychczasowych zasadach czy może stosuje nowe.
Terminy rozliczenia faktury korygującej w 2021 r., gdy podatnik stosuje dotychczasowe zasady rozliczeń
| Termin uzyskania potwierdzenia | Termin rozliczenia faktury korygującej przez sprzedawcę |
| Przed upływem terminu do złożenia deklaracji JPK_V7M/JPK_V7K za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą | W rozliczeniu za okres, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą |
| Po upływie terminu do złożenia deklaracji JPK_V7M/JPK_V7K za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą | W rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano |
Gdy podatnik nie uzyska potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej, a z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, iż transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej, może rozliczyć fakturę korygującą i obniżyć VAT. Obniżenie następuje nie wcześniej niż w deklaracji JPK_V7M/JPK_V7K składanej za okres rozliczeniowy, w którym łącznie zostały spełnione przesłanki określone w art. 29a ust. 15 pkt 4 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do końca 2020 r., tj. podatnik podjął udokumentowaną próbę doręczenia i ma dowody, że nabywca wie o korekcie.
Terminy rozliczenia faktury korygującej, gdy podatnik stosuje nowe zasady rozliczeń
| Termin uzyskania dokumentów potwierdzających uzgodnienie i spełnienie warunków korekty | Termin rozliczenia faktury korygującej przez sprzedawcę |
| do końca okresu rozliczeniowego, w którym została wystawiona faktura korygująca | za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą |
| po zakończeniu okresu rozliczeniowego, w którym została wystawiona faktura korygująca | za okres rozliczeniowy, w którym podatnik uzyskał tę dokumentację |
1.2. Rozliczenie faktur korygujących "in minus", gdy spełnienie
dodatkowych warunków nie jest konieczne
Przepisy nadal nie określają, kiedy należy rozliczać faktury korygujące "in minus", w przypadku których potwierdzenie odbioru albo uzyskanie dokumentacji potwierdzającej prawo do korekty nie jest konieczne. Obecnie dominuje stanowisko, że jest to uzależnione od tego, kiedy powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej.
Terminy rozliczenia faktury korygującej "in minus", gdy nie jest wymagane spełnienie dodatkowych warunków
| Lp. | Rodzaj faktury | Termin rozliczenia |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Faktury korygujące "in minus" dotyczące faktur dokumentujących eksport towarów i wewnątrzwspólnotową dostawę towarów WAŻNE Zdaniem MF prawo do korekty bez uzyskania dodatkowej dokumentacji przysługuje również, gdy naliczono błędnie VAT zamiast stawki 0%. | 1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano pierwotną fakturę, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej, 2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty (tj. wystawiono fakturę korygującą), gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej, np. zwrot towarów, rabat. Korekta następuje jednak nie wcześniej niż w deklaracji składanej za okres rozliczeniowy, w którym wykazane zostały te transakcje. |
| 2. | Faktury korygujące "in minus" do faktur, na których nie była wykazana kwota VAT, np. faktury dokumentujące sprzedaż VAT marża, sprzedaż zwolnioną z VAT, sprzedaż objętą odwrotnym obciążeniem | 1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano pierwotną fakturę, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej, 2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty (tj. wystawiono fakturę korygującą), gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej, np. zwrot towarów, rabat |
| 3. | Faktury korygujące "in minus" do faktur dokumentujących dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju | 1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano pierwotną fakturę, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej, 2) w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna korekty (tj. wystawiono fakturę korygującą), gdy nie można było jej przewidzieć w chwili wystawienia faktury pierwotnej, np. zwrot towarów, rabat |
| 4. | Faktury korygujące "in minus" do faktur dokumentujących sprzedaż: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 zał. nr 3 do ustawy | 1) w rozliczeniu za okres, w którym wykazano pierwotną fakturę, gdy przyczyną wystawienia faktury korygującej był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej, 2) w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą, gdy przyczyna jej wystawienia jest nowa |
| 5. | Faktury korygujące "in minus" do faktur dokumentujących sprzedaż objętą odwrotnym obciążeniem, gdy błędnie naliczono VAT | w rozliczeniu za okres, kiedy powstał obowiązek podatkowy |
| 6. | Faktury korygujące dokumentujące skonto | w rozliczeniu za okres, w którym wystawiono fakturę korygującą po dokonaniu zapłaty w wyznaczonym terminie |
| 7. | Nota obciążeniowa dokumentująca rabat pośredni | w rozliczeniu za okres, kiedy udzielono rabatu |
2. Rozliczenie faktur korygujących "in plus"
Od 1 stycznia 2021 r. przepisy ustawy o VAT regulują zasady rozliczania faktur korygujących "in plus". Termin rozliczenia zależy od tego, kiedy powstała przyczyna wystawienia faktury korygującej.
Dlatego faktury korygujące "in plus" rozliczamy za okres, w którym:
1) wykazano pierwotną fakturę, gdy przyczyną wystawienia korekty był błąd istniejący w chwili wystawienia faktury pierwotnej,
2) wystawiono fakturę korygującą, gdy przyczyna jej wystawienia jest nowa.
