Wspólnik spółki z o.o. wniósł do spółki aportem lokal użytkowy. Wartość tego lokalu w 20% zwiększyła kapitał zakładowy spółki, zaś w pozostałej części przeznaczona została na kapitał zapasowy (agio). Lokal ten został zaliczony do środków trwałych spółki i będzie amortyzowany. Czy dokonywane od niego odpisy amortyzacyjne stanowią koszty podatkowe w całości czy tylko w części, w jakiej wartość lokalu powiększyła kapitał zakładowy w spółce z o.o.?
Odpisy amortyzacyjne dokonywane od lokalu użytkowego wniesionego przez wspólnika mogą być w całości zaliczane do kosztów podatkowych spółki. Szczegóły - w uzasadnieniu.
Odpisów amortyzacyjnych spółka z o.o. powinna dokonywać od ustalonej przez siebie wartości lokalu użytkowego, nie wyższej jednak od jego wartości rynkowej. Za wartość początkową środków trwałych w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni uważa się bowiem ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej - art. 16g ust. 1 pkt 4 updop. Przepis ten stosuje się z nieistotnym w omawianej sytuacji zastrzeżeniem art. 16g ust. 1 pkt 4c updop.
Z przepisów updop nie wynika przy tym, aby odpisy amortyzacyjne przypadające na część wartości początkowej środków trwałych, która nie powiększyła kapitału zakładowego, nie stanowiły kosztów podatkowych. Można tylko dodać, że inaczej było do końca 2016 r., kiedy to obowiązywał art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d updop. Dlatego też w opisanej sytuacji spółka z o.o. będzie mogła w całości zaliczać dokonywane od lokalu użytkowego odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w wyjaśnieniach organów podatkowych. Przykładem może być tu interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 lutego 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.539.2020.1.BD. W interpretacji tej czytamy, że:
MF
(…) wartość początkowa środków trwałych nabytych w drodze aportu powinna zostać rozpoznana w wysokości ustalonej przez podatnika w wartości poszczególnych środków trwałych, nie wyższej niż ich wartość rynkowa. Zatem, Wnioskodawca będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i zaliczania odpisów amortyzacyjnych w całości do kosztów podatkowych. Na możliwość zaliczania odpisów amortyzacyjnych nie będzie miał wpływu fakt, że część wartości środków trwałych została przekazana na kapitał zapasowy Spółki.
Podstawa prawna
art. 16 ust. 1 oraz art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587; ost.zm. Dz.U. z 2023 r. poz. 1130
Powołane interpretacje podatkowe:
Tomasz Krywan
doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego
My i nasi partnerzy (w łącznej liczbie: 878), na podstawie wyrażonej zgody lub uzasadnionego interesu, przetwarzamy dane osobowe, takie jak: adresy IP i unikalne identyfikatory, wykorzystywanie ograniczonych danych do wyboru reklam, reklamy oparte na ograniczonych danych i pomiarach reklam oraz podobne technologie w następujących celach: spersonalizowane reklamy, wybór spersonalizowanych treści, pomiar reklam i treści, badanie odbiorców oraz ulepszanie usług. Wykorzystanie ich pozwala nam zapewnić Państwu maksymalną wygodę przy korzystaniu z naszych serwisów poprzez zapamiętanie Państwa preferencji i ustawień na naszych stronach.
Pliki cookie, identyfikatory urządzeń lub podobne identyfikatory online (np. identyfikatory oparte na logowaniu, identyfikatory przypisywane losowo, identyfikatory sieciowe) w połączeniu z innymi informacjami (takimi jak rodzaj przeglądarki i informacje w niej zawarte, język, rozmiar ekranu, obsługiwane technologie itp.) mogą być przechowywane lub odczytywane na Twoim urządzeniu celem rozpoznania urządzenia za każdym razem, gdy następuje połączenie z aplikacją lub witryną internetową – w celach tutaj przedstawionych.
W dowolnym momencie mają Państwo możliwość samodzielnej zmiany ustawień dotyczących przetwarzanych informacji, a także wyrażenia sprzeciwu odnośnie przetwarzania tych danych lub ich wycofania, które na podstawie uzasadnionego interesu nie wymagają Państwa zgody. Wycofanie zgody nie ma wpływu na zgodność z prawem przetwarzania Państwa danych, którego dokonano na podstawie udzielonej wcześniej zgody.
W celu zmiany ustawień (przycisk "USTAWIENIA ZAAWANSOWANE") lub wycofania zgody (przycisk "WYCOFUJĘ ZGODĘ") na przetwarzanie danych, należy wyświetlić okno z ustawieniami, klikając w link "Zmień ustawienia prywatności" znajdujący się w stopce strony.
Dalsze korzystanie z serwisu bez zmiany ustawień dotyczących prywatności oznacza ich akceptację, co będzie skutkowało zapisywaniem danych osobowych opisanych powyżej na Państwa urządzeniach przez wszystkie serwisy internetowe Spółek Grupy INFOR PL.
Więcej informacji o zamieszczanych plikach cookie, możliwości zmiany ustawień prywatności oraz polityce przetwarzania danych znajdą Państwo w Polityce Prywatności Grupy INFOR PL i Polityce Cookies Grupy INFOR PL