Jak rozliczyć w kosztach zakup paneli fotowoltaicznych

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Z art. 22g ust. 17 updof wynika, że jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, ich wartość początkową powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Z powołanego powyżej przepisu wynika, że w sytuacji przedstawionej w pytaniu możliwe są dwa scenariusze. Pierwszy z nich ma miejsce, jeżeli nabyte panele fotowoltaiczne zostały na stałe wbudowane w konstrukcję budynku, w którym znajduje się zakład fryzjerski. W takim przypadku wydatki na ich nabycie i zamontowanie powiększają wartość początkową tego budynku jako środka trwałego, a w konsekwencji podlegają amortyzacji w ramach odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tego budynku. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 listopada 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.424.2019.2.MD), w której czytamy:

MF

(…) z uwagi na fakt, że instalacja fotowoltaiczna, jak twierdzi Wnioskodawca, będzie konstrukcyjnie związana na stałe z budynkiem (w niniejszej sprawie aż do jej degradacji), to pomimo, że jej wartość wynosić będzie 35 000 zł - nie będzie stanowić odrębnego środka trwałego, a wydatki związane z jej instalacją, zgodnie z art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą stanowiły ulepszenie środka trwałego (domu będącego przedmiotem najmu), a co za tym idzie należy ją uwzględnić w wartości początkowej środka trwałego, w którym dokonano modernizacji poprzez założenie instalacji fotowoltaicznej.

W przeciwnym razie panele należy uznać za samodzielne środki trwałe. Jest przy tym kwestią sporną, czy są to środki trwałe klasyfikowane według KŚT w grupowaniu 348 obejmującym pozostałe turbozespoły i zespoły prądotwórcze czy też w grupowaniu 669 obejmującym pozostałe urządzenia nieprzemysłowe, w tym między innymi kolektory słoneczne. W kwestii tej pewność można uzyskać w jeden tylko sposób, a mianowicie występując do Urzędu Statystycznego w Łodzi z wnioskiem o nadanie symbolu KŚT.

Przy czym z treści wydanej na podstawie przepisów updop interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.26.2022.1.SH) wynika, że Urząd Statystyczny w Łodzi uznaje, że instalacje fotowoltaiczne mieszczą się w grupowaniu 669 KŚT. W interpretacji tej czytamy:

MF

(…) w odpowiedzi na wniosek złożony przez Wnioskodawcę, obejmujący szczegółowy opis Instalacji fotowoltaicznej, OKiN US w Łodzi uznał, iż mieści się ona w grupowaniu KŚT grupa 6 rodzaj 669 - "Pozostałe urządzenia nieprzemysłowe". Zgodnie z Wykazem stawek amortyzacyjnych, stawka amortyzacyjna dla obiektów, sklasyfikowanych w grupie 6 (z wyjątkami wymienionymi w Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych) wynosi 10%. Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, że opisane przez Wnioskodawcę Instalacje fotowoltaiczne należy amortyzować dla celów rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych jako odrębne środki trwałe, według stawki 10% wynikającej z załącznika nr 1 do ustawy o CIT.

Przyjęcie takiego stanowiska oznaczałoby, że w przypadku amortyzacji metodą liniową przedmiotową instalację fotowoltaiczną należy amortyzować z zastosowaniem rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10% (zob. art. 22i ust. 1 w zw. z poz. 06 załącznika nr 1 do updof). Natomiast uznanie tej instalacji za środek trwały klasyfikowany w grupowaniu 348 KŚT oznaczałoby, że w przypadku amortyzacji metodą liniową należy ją amortyzować z zastosowaniem rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 7% (zob. art. 22i ust. 1 w zw. z poz. 03 załącznika nr 1 do updof).

Niezależnie od przyjętego stanowiska możliwe jest także amortyzowanie przedmiotowej instalacji fotowoltaicznej jako samodzielnego środka trwałego z zastosowaniem metody degresywnej (zob. art. 22k ust. 1 updof). Ponadto możliwe jest jej jednorazowe zamortyzowanie na podstawie:

• art. 22k ust. 7 updof, jeżeli Czytelnik jest małym podatnikiem albo podatnikiem rozpoczynającym działalność gospodarczą, albo
• art. 22k ust. 14 updof w ramach jednorazowej amortyzacji fabrycznie nowych środków trwałych.

Podstawa prawna:

• art. 22g ust. 1 i ust. 17, art. 22k, poz. 03 i 06 załącznika nr 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 2463

POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:

• interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 listopada 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.424.2019.2.MD) oraz z 11 marca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.26.2022.1.SH)

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego

Czytaj także: "Jaką stawkę VAT należy stosować przy obciążaniu najemców kosztami energii elektrycznej częściowo wytwarzanej za pomocą instalacji fotowoltaicznej" na stronie e-wydania "Mk" - www.inforlex.pl/ewydania