Przepisy dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych przewidują, że podatnik może rozpocząć stosowanie estońskiego CIT (ryczałtu od dochodu spółek; dalej: ryczałtu) także w trakcie trwającego roku podatkowego.

W myśl art. 28j ust. 5 updop podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem: 

• zamknie księgi rachunkowe oraz 

• sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. 

W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis art. 28j ust. 1 pkt 7 updop stosuje się odpowiednio. Z jego brzmienia wynika, że opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, który złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Przypadek wyboru opodatkowania ryczałtem w trakcie roku podatkowego związany jest zatem z koniecznością:

• rozliczenia CIT za okres od początku roku do dnia poprzedzającego dzień przyjęcia nowej formy opodatkowania,

• zamknięcia ksiąg rachunkowych,

• sporządzenia sprawozdania finansowego.

Zamknięcie ksiąg rachunkowych i sporządzenie sprawozdania finansowego

Przypominamy, że to ustawa o rachunkowości określa terminy na zamknięcie ksiąg i sporządzenie sprawozdania finansowego. W szczególności art. 12 ust 2 tej ustawy, określa moment zamknięcia ksiąg rachunkowych. Co ważne dla spółki, terminu na sporządzenie sprawozdania finansowego i zamknięcie ksiąg rachunkowych w żaden sposób nie modyfikują przepisy podatkowe.

Złożenie zawiadomienia o wyborze opodatkowania estońskim CIT

Zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 updop, może zostać złożone również przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. Przy tym na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem podatnik powinien zamknąć księgi rachunkowe oraz sporządzić sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem.

Dla spółki Czytelnika istotne jest to, że zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem (ZAW-RD) może zostać złożone przed rozpoczęciem nowego (niepełnego) roku podatkowego. Przepisy nie określają, bowiem od kiedy można złożyć zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem. 

Ryszard Kubacki

doradca podatkowy, autor komentarzy książkowych i licznych publikacji z dziedziny podatków, prawa gospodarczego i karnego skarbowego