PROBLEM
Posiadam dwa lokale użytkowe. Wycofałem je z prowadzonej działalności gospodarczej, w której do tej pory je wynajmowałem, i zamierzam wynajmować poza działalnością. Jak powinienem opodatkować przychody osiągane z tego tytułu?
RADA
Przychody osiągane z najmu lokali użytkowych wycofanych z działalności gospodarczej stanowić będą dla podatnika przychody z najmu prywatnego. Przychody te należy opodatkowywać ryczałtem ewidencjonowanym. Szczegóły - w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
W sytuacji gdy podatnik wycofał z prowadzonej działalności posiadane lokale użytkowe, to przestały być one składnikami majątku związanymi z tą działalnością. To oznacza, że przychodów osiąganych z najmu tych lokali nie można uznać za przychody z prowadzonej działalności gospodarczej. Najem tych nieruchomości stanowić będzie źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 updof, czyli tzw. najem prywatny.
Przychody osiągane przez podatników z tzw. najmu prywatnego są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie mogą być opodatkowane na zasadach ogólnych. W związku z tym podatnik nie ma wyboru w zakresie formy opodatkowania takich przychodów. Ryczałt od przychodów osiąganych z tego tytułu wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł.
Również organy podatkowe potwierdzają taki sposób opodatkowania przychodów z najmu lokali użytkowych wycofanych z działalności gospodarczej. W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 stycznia 2024 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.746.2023.2.MR) możemy przeczytać:
MF (…) skoro zrezygnuje Pan z prowadzenia działalności gospodarczej i dokona przeniesienia aktywności polegającej na najmie nieruchomości z tej działalności do majątku prywatnego to wówczas przedmiotem najmu nie będą składniki majątku związane z działalnością gospodarczą. Wskazane we wniosku nieruchomości decyzją Pana przejdą zatem wyłącznie w zarząd majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą. Zatem najem tych nieruchomości stanowić będzie źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podstawa prawna
art. 9a ust. 6, art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 226; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 232
art. 1 pkt 2, art. 2 ust. 1a, art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 2540; ost.zm Dz.U. z 2023 r. poz. 1414
POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 stycznia 2024 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.746.2023.2.MR)
Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy, praktyk, autor licznych publikacji o tematyce podatkowej