Opodatkowaniu w formie ryczałtu od dochodów spółek podlegają dochody wskazane przepisami art. 28m ust. 1 updop, w tym dochód z tytułu ukrytych zysków (zob. art. 28m ust. 1 pkt 2 updop). Przy czym przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany pośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (zob. art. 28m ust. 3 updop), w szczególności między innymi kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem (zob. art. 28m ust. 3 pkt 1 updop).

Dochody z tego tytułu powstają jednak tylko na skutek udzielania przez podatników pożyczek w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Wcześniej udzielane przez podatników pożyczki nie skutkują powstawaniem dochodów z tytułu ukrytych zysków. Potwierdzają to w udzielanych wyjaśnieniach organy podatkowe, czego przykładem może być interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 września 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.312.2023.2.MC). W interpretacji tej czytamy, że:

MF

(…) w opisie sprawy wskazali Państwo, że umowa pożyczki jak i jej wypłata nastąpiła w czasie, kiedy spółka rozliczała się na zasadach ogólnych w zakresie podatku CIT, tzn. przed dniem przejścia na opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek. Zatem udzielona i wypłacona przed przejściem na ryczałt od dochodów spółek pożyczka na rzecz podmiotu powiązanego nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy dochodu z tytułu ukrytych zysków, a tym samym nie będzie podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 września
  2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.312.2023.2.MC)

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego

Czytaj także: "Czy odsetki od pożyczki udzielonej przed rozpoczęciem korzystania z estońskiego CIT stanowią dochody spółki z tytułu ukrytych zysków" - tylko na stronie cyfrowego wydania "Mk" - www.inforlex.pl/ewydania