2/2024, data dodania: 19.01.2024 Czy odsetki od pożyczki udzielonej przed rozpoczęciem korzystania z estońskiego CIT stanowią dochody spółki z tytułu ukrytych zysków
PROBLEM
Od 1 stycznia 2024 r. spółka z o.o. korzysta z opodatkowania w formie estońskiego CIT. Wypłaca wspólnikom odsetki na podstawie umowy pożyczki zawartej w lipcu 2023 r. Czy odsetki te stanowią dla spółki dochody z tytułu ukrytych zysków, od których musi płacić podatek?
RADA
Tak, odsetki stanowią dla spółki dochód z tytułu ukrytych zysków opodatkowany w formie ryczałtu od dochodów spółek (estońskim CIT). Szczegóły - w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Opodatkowaniu w formie ryczałtu od dochodów spółek podlegają dochody wskazane przepisami art. 28m ust. 1 updop, w tym dochód z tytułu ukrytych zysków (zob. art. 28m ust. 1 pkt 2 updop). Przez ukryte zyski rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk. Ich beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany pośrednio lub bezpośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem (zob. art. 28m ust. 3 updop). Za ukryte zyski można w szczególności uznać kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem, oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (zob. art. 28m ust. 3 pkt 1 updop).
Przy tym ani z przepisów updop, ani z przepisów przejściowych nie wynika, że za ukryte zyski nie są uważane odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych przez wspólników (akcjonariuszy) spółce korzystającej z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek przed rozpoczęciem korzystania przez tę spółkę z opodatkowania w tej formie. Odpowiednio również takie odsetki stanowią dla spółek korzystających z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek dochody z tytułu ukrytych zysków, od których spółki te muszą płacić ryczałt od dochodów spółek.
Podstawa prawna
- art. 28m ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805
Tomasz Krywan
doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego
