Lp.

Warunki, po spełnieniu których jesteś zobowiązany do pobrania WHT*:

1.

wypłacana należność stanowi przychód uzyskany na terytorium Polski

2.

wypłata dokonywana jest z tytułu wymienionego w ustawach o podatkach dochodowych jako objętego WHT (zob. tabelę 2)

3.

należność wypłacana jest nierezydentowi, tj. osobie fizycznej niemającej miejsca zamieszkania na terytorium Polski, albo podatnikowi CIT niemającemu na terytorium Polski siedziby lub zarządu

4.

jako wypłacający jesteś polską osobą prawną, jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej albo osobą fizyczną będącą przedsiębiorcą

5.

pobrania podatku nie wyłącza zawarta z państwem nierezydenta umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania

UWAGA! Jeżeli umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania wyłącza pobranie podatku u źródła, płatnik nie pobiera WHT, pod warunkiem że nierezydent udokumentuje posiadanie miejsca zamieszkania albo siedziby dla celów podatkowych w tym państwie za pomocą certyfikatu rezydencji**

6.

nie ma zastosowania zwolnienie od podatku dochodowego

U podatników CIT WHT objęte są przychody uzyskiwane:

U podatników PIT WHT objęte są przychody uzyskiwane:

l przez nierezydentów, w szczególności z tytułu: odsetek, praw autorskich i praw pokrewnych, opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej, sportowej, doradczej, księgowej, a także z tytułu niektórych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej;

● zarówno przez rezydentów, jak i nierezydentów, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, które mają siedzibę lub zarząd w Polsce

l przez nierezydentów z żeglugi morskiej, żeglugi śródlądowej i transportu lotniczego;

● z dywidend i dochodów z udziału w zyskach osób prawnych;

● z odsetek, należności licencyjnych z wykonywania wolnych zawodów;

● z wynagrodzenia dyrektorów;

● z działalności artystycznej lub sportowej;

● z emerytury lub renty i innych podobnych świadczeń

1.

Sprawdź, czy możesz zastosować stawkę określoną w odpowiedniej umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania

Zastosowanie zwolnienia lub stawki z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jest możliwe, jeśli spełnione są dwa warunki:

1) umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje niższą stawkę dla danego rodzaju przychodu,

2) nierezydent udokumentuje miejsce zamieszkania lub siedzibę dla celów podatkowych w danym państwie (certyfikat rezydencji).

Jeśli nie możesz zastosować stawki z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, sprawdź, jaka stawka z ustawy o podatku dochodowym (PIT lub CIT) Cię dotyczy

Ustawy o podatku dochodowym (PIT lub CIT) przewidują:

● stawkę 20% - właściwą dla wszystkich wypłat, do których nie da się zastosować zwolnienia podatkowego lub stawki niższej, wynikającej z ustawy o podatku dochodowym (PIT lub CIT) lub umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania;

● stawkę 10% - stosowaną dla ustawowo określonych przychodów (np. przychodów z żeglugi morskiej i powietrznej) oraz wtedy, gdy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie ma zastosowania;

● stawkę 19% - mającą zastosowanie do przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski oraz wtedy, gdy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie ma zastosowania.

Lp.

Działanie płatnika

Uwagi

1

2

3

1.

Rozpoznanie zasad poboru WHT

Jeżeli opłaty objęte WHT są na rzecz podmiotów niepowiązanych lub suma wypłat płatnika na rzecz podmiotu powiązanego w danym roku* nie przekracza 2 mln zł, płatnik ma możliwość (już w momencie dokonania wypłaty):

● nie pobierać WHT;

● zastosować zwolnienie bądź obniżoną stawkę WHT.

Płatnik, przy zachowaniu należytej staranności, weryfikuje warunki niepobrania podatku, zastosowania zwolnienia albo stawki podatku innej niż stawka "podstawowa", która wynika z ustawy o podatku dochodowym (PIT lub CIT).

Jeżeli suma wypłat płatnika na rzecz podmiotu powiązanego w danym roku przekracza 2 mln zł - zob. część II.

2.

Ustal stawkę podatku i oblicz podstawę podatku

Stawkę podatku u źródła mnoży się przez kwotę wypłacanej nierezydentowi należności. Wypłacona kwota stanowi tu podstawę opodatkowania, którą jest przychód podatnika**.

Uwaga! Zarówno podstawę opodatkowania, jak i kwotę podatku należy zaokrąglić do pełnych złotych:

● < 50 gr pomija się,

● ≥ 50 gr zaokrągla się w górę.

3.

Wpłać podatek do US

Podatek należy wpłacić do US do:

● 7 dnia (w przypadku pobierania podatku u źródła będącego podatkiem CIT) lub

● 20 dnia (w przypadku pobierania podatku u źródła będącego podatkiem PIT)

- miesiąca następującego po miesiącu pobrania.

4.

Sporządź informację o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego w Polsce przez nierezydenta IFT

Płatnik ma obowiązek sporządzenia i złożenia IFT. Może to być informacja:

1) IFT-1 - składana podatnikom będącym osobami fizycznymi;

2) IFT-2 - składana pozostałym podatnikom.

Są to informacje sporządzane w ciągu roku podatkowego na żądanie nierezydentów.

Po zakończeniu roku podatkowego płatnicy są bezwzględnie obowiązani do sporządzania informacji:

1) IFT-1R - dla podatników będących osobami fizycznymi;

2) IFT-2R - dla pozostałych podatników.

5.

Złóż roczne rozliczenie WHT

Płatnicy, którzy w trakcie roku podatkowego pobrali podatek u źródła, po jego zakończeniu obowiązani są do sporządzenia rocznej deklaracji. O tym, jaką deklarację płatnik składa, decyduje status nierezydenta (podatnika). I tak złożyć należy:

● PIT-8AR - w przypadku gdy nierezydent jest podatnikiem PIT (deklarację prześlij do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania albo siedziby płatnika, jeżeli płatnik nie posiada siedziby - według miejsca prowadzenia działalności);

● CIT-10Z - w przypadku gdy nierezydent jest podatnikiem CIT (deklarację prześlij do urzędu skarbowego właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych).

Termin przesłania deklaracji upływa z końcem stycznia roku następującego po roku podatkowym pobrania podatku u źródła (do końca pierwszego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego).

Warunek stosowania mechanizmu pay and refund

Obowiązki płatnika

Płatnik ma obowiązek stosowania mechanizmu pay and refund , w przypadku gdy suma wypłat na rzecz podmiotu powiązanego* w roku podatkowym** przekracza 2 mln zł

UWAGA! Niektóre przychody są wyłączone z obowiązku stosowania mechanizmu pay and refund (zob. tabelę 2).

Objęty mechanizmem pay and refund płatnik ma:

● obowiązek pobrania podatku wg stawki podstawowej. Nie ma znaczenia, że ustawa o podatku dochodowym (PIT lub CIT) lub umowa międzynarodowa przewiduje prawo do niepobrania podatku, zastosowania zwolnienia bądź obniżonej stawki podatku, lub

● możliwość zastosowania preferencji podatkowej z umowy międzynarodowej. Ale wtedy warunkiem jest:

● złożenie oświadczenia WH-OSC (w zakresie pdop) lub WH-OSP (w zakresie pdof) - zob. tabelę 3 albo

● uzyskanie opinii o stosowaniu preferencji podatkowych - zob. tabelę 4.

1.

odsetek lub dyskonta od obligacji emitowanych przez:

● Skarb Państwa,

● Bank Gospodarstwa Krajowego (na cele ustawowe BGK),

● Bankowy Fundusz Gwarancyjny

2.

użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego

3.

należności na rzecz jednostek międzynarodowych, takich jak:

● jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej z innymi państwami,

● organizacje międzynarodowe, których Polska jest członkiem,

● podmioty, z którymi Polska zawarła umowy o współpracy, zwolnione z podatku CIT,

● podmioty zwolnione z CIT, wskazane w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania

(dotyczy tylko podatników CIT)

Lp.

Oświadczenie potwierdzające spełnienie wymagań co do zwolnienia z WHT

1

2

1.

Elementy

oświadczenia

W oświadczeniu płatnik stwierdza, że:

● posiada dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego dla zastosowania stawki podatku, zwolnienia lub niepobrania podatku, wynikające z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania,

● zachowując należytą staranność, nie posiada wiedzy uzasadniającej przypuszczenie, że istnieją okoliczności wykluczające możliwość zastosowania preferencyjnych przepisów podatkowych.

2.

Termin i sposób składania

oświadczenia

Oświadczenie musi zostać złożone nie później niż na ostatni dzień drugiego miesiąca następującego po miesiącu, w którym przekroczona została kwota 2 mln zł. Oświadczenie należy złożyć elektronicznie.

3.

Skuteczność oświadczenia

Do ostatniego dnia roku podatkowego, w którym zostało złożone.

4.

Dodatkowe

oświadczenie

roczne

Płatnik składa dodatkowe oświadczenie potwierdzające spełnienie wymagań do ostatniego dnia miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego. Brak złożenia oświadczenia skutkuje obowiązkiem wpłaty podatku z odsetkami za zwłokę.

5.

Uprawnieni

do podpisu

oświadczeń

Oświadczenie może podpisać tylko kierownik jednostki (art. 3 ust. 1 pkt 6 ustawy o rachunkowości) lub wyznaczona osoba z organu wieloosobowego. Pełnomocnik nie ma takiego uprawnienia.

1.

Opinia

o stosowaniu

zwolnienia

Podatnicy i płatnicy CIT mogą zwrócić się o opinię do naczelnika urzędu skarbowego dotyczącą stosowania przez płatnika zwolnienia z poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od należności wypłacanych podatnikowi.

Opinia jest dokumentem wydawanym przez organ podatkowy, w którym potwierdza się prawo do stosowania zwolnienia z poboru podatku u źródła (WHT). Na podstawie opinii płatnik uprawniony jest do niepobierania podatku od objętych opinią płatności, dokonywanych w okresie 36 miesięcy od uzyskania opinii (chyba że opinia wygaśnie wcześniej, np. w związku z istotną zmianą okoliczności faktycznych, które mogą mieć wpływ na spełnienie warunków korzystania ze zwolnienia).

2.

Termin wydania opinii

Naczelnik US wydaje opinię bez zbędnej zwłoki, lecz nie później niż w ciągu 6 miesięcy od wpływu wniosku.

3.

Przyczyny odmowy wydania opinii

1. Istnieją uzasadnione wątpliwości co do zgodności z rzeczywistością dokumentacji lub oświadczeń podatnika.

2. Istnieje przypuszczenie zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania lub innych ograniczeń podatkowych (np. art. 119a Ordynacji podatkowej, art. 22c updop).

3. Istnieje przypuszczenie, że podatnik nie prowadzi rzeczywistej działalności gospodarczej w kraju siedziby dla celów podatkowych.

4. Niespełnienie przez podatnika warunków zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Lp.

Kategoria

Szczegóły

1

2

3

1.

Kiedy można ubiegać się o zwrot*

W przypadku gdy płatnik zapłaci podatek w związku z mechanizmem pay and refund nie posiada opinii o stosowaniu preferencji ani nie składa oświadczenia płatnika, może pobrać podatek u źródła, a następnie złożyć wniosek o jego zwrot (bo np. podatek ten, w myśl umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, jest nienależny albo należny, ale w stawce niższej).

2.

Formularze wniosku o zwrot

Dla CIT: WH-WCZ (podatnicy) lub WH-WCP (płatnicy),

Dla PIT: WH-WPZ (podatnicy) lub WH-WPP (płatnicy).

Wnioski składane są wyłącznie elektronicznie.

Uwaga! Jeśli płatnik nie pomniejsza kwoty wypłaty o podatek, lecz dokonuje tzw. ubruttowienia** (pokrywa kwotę podatku z własnych środków), jeśli zaistnieją przesłanki złożenia wniosku o zwrot, to uprawnienie to przysługuje wyłącznie płatnikowi. Składa on wtedy wniosek o zwrot według wzoru WH-WCP (CIT) albo WH-WPP (PIT).

3.

Wymagane załączniki

l certyfikat rezydencji,

● dokumentacja dotycząca przelewów bankowych lub innych form rozliczenia,

● dokumenty wskazujące na zobowiązanie do wypłaty należności, oświadczenia podatnika lub uzasadnienie płatnika spełnienia warunków, a także

● dokumentacja wykazująca przyczyny ubruttowienia przez płatnika.