Jak rozliczyć wydatek na prezent dla członka rady nadzorczej spółki kapitałowej

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Przychodami podlegającymi opodatkowaniu PIT są nie tylko otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne, ale także wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (zob. art. 11 ust. 1 updof). Przychody ze świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń stanowią przychody ze źródła przychodów, z którym te świadczenia w naturze lub inne nieodpłatne świadczenia są związane. Przychody uzyskiwane przez członków rad nadzorczych są zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście (zob. art. 13 pkt 7 updof). W związku z tym wartość prezentu przekazanego członkowi rady nadzorczej stanowi dla niego przychód z tego źródła przychodów. Spółka ma obowiązek pobrać od tego świadczenia zaliczkę na podatek i wpłacić ją na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostanie pobrana (zob. art. 41 ust. 1 i art. 42 ust. 1 updof). Ponieważ świadczenie otrzymane przez członka rady nadzorczej ma charakter niepieniężny, konieczne jest:

1. przyznanie członkowi zarządu dodatkowego świadczenia pieniężnego na pokrycie kwoty zaliczki na podatek (ubruttowienie świadczenia) albo
2. wpłacenie spółce przez członka zarządu kwoty zaliczki (zob. art. 41 ust. 7 pkt 3 updof), ewentualnie wyrażenie zgody na potrącenie kwoty zaliczki z należnego członkowi zarządu świadczenia pieniężnego (np. z kwoty "zwykłego" wynagrodzenia).

Po zakończeniu roku spółka jest obowiązana:

• uwzględnić pobraną zaliczkę w deklaracji PIT-4R (zob. art. 42 ust. 1a updof) oraz
• wykazać przychód uzyskany przez członka rady nadzorczej z tytułu otrzymanego prezentu, koszty uzyskania tego przychodu oraz pobraną zaliczkę w informacji PIT-11 (zob. art. 42 ust. 2 pkt 1 updof).

Wydatek na prezent dla członka rady nadzorczej nie jest kosztem podatkowym

Spółka nie może zaliczyć do kosztów wydatku, jaki poniosła na zakup prezentu dla członka rady nadzorczej. Wynika to wprost z art. 16 ust. 1 pkt 38a updop. Na podstawie tego przepisu nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki komandytowo-akcyjnej, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Podstawa prawna:

• art. 11 ust. 1, art. 13 pkt 7, art. 41 ust. 1 i ust. 7 pkt 3, art. 42 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2320

• art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 11

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego