6/2023, data dodania: 19.05.2023 Czy nieodpłatne przekazanie paliwa do 20 zł jest prezentem o małej wartości wyłączonym z VAT
PROBLEM
Spółka (podatnik VAT czynny) prowadzi stację kontroli pojazdów i stację paliw. Do badania technicznego pojazdu klienci indywidualni otrzymują upominek w postaci paliwa (gaz LPG, benzynę, olej napędowy), który ma zachęcić ich do skorzystania z usług spółki. Obecnie przekazywane przez spółkę upominki zachęcające klientów do nabycia usług badania technicznego pojazdu (tj. paliwo: gaz LPG, benzyna, olej napędowy) nie przekraczają kwoty 20 zł. Prezenty te pochodzą z towarów handlowych nabytych w celu dalszej odsprzedaży. Ponieważ przekazywane upominki związane są z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą, przysługuje jej prawo do odliczenia VAT z tytułu ich nabycia.
Czy nieodpłatne przekazanie upominków w postaci paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł klientowi, który wykonał w spółce badanie techniczne, można potraktować jako prezent o małej wartości i nie odprowadzać podatku VAT od takiego przekazania towarów?
Czy w związku z potraktowaniem nieodpłatnego przekazania paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) klientowi indywidualnemu jako prezentu o małej wartości (do 20 zł) spółka jest zobowiązana do ewidencjonowania takiego nieodpłatnego przekazania paliwa na kasie fiskalnej?
RADA
Nieodpłatne przekazanie upominków w postaci paliwa o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł klientowi indywidualnemu, który wykonał w spółce badanie techniczne, nie podlega opodatkowaniu VAT i nie jest ewidencjonowane na kasie rejestrującej.
UZASADNIENIE
Opodatkowaniu VAT, co do zasady, podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątek stanowi m.in. przekazanie towarów stanowiących tzw. prezenty o małej wartości.
Prezenty o małej wartości - wyłączone z VAT
Prezentami o małej wartości są m.in. towary, których jednostkowa cena nabycia określona w momencie przekazania towaru nie przekracza 20 zł. Podatnik, przekazując prezenty o wartości do 20 zł netto na cele związane z wykonywaną działalnością gospodarczą, nie musi tych przekazań ewidencjonować. Taka ewidencja jest natomiast wymagana w przypadku prezentów o wartości przekraczającej 20 zł i nieprzekraczającej 100 zł.
Skoro spółka w ramach i dla celów prowadzonej działalności gospodarczej dołącza do badania technicznego upominki w postaci paliwa (gaz LPG, benzynę, olej napędowy), których jednostkowa cena nabycia nie przekracza 20 zł, to ich nieodpłatne przekazanie jest wyłączone z opodatkowania VAT na podstawie art. 7 ust. 3 w związku z art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy o VAT.
Podsumowując, nieodpłatne przekazanie upominków w postaci paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł klientowi indywidualnemu, który wykonał w spółce badanie techniczne, należy potraktować jako prezent o małej wartości, którego przekazanie nie podlega VAT.
Upominki dla klientów a kasa fiskalna
Skoro nieodpłatne przekazanie upominków w postaci paliwa (gazu LPG, benzyny, oleju napędowego) o jednostkowej cenie nabycia do 20 zł klientowi indywidualnemu, który wykonał w spółce badanie techniczne, nie podlega opodatkowaniu VAT, to czynność ta nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.
Na kasie rejestrującej powinny być ewidencjonowane wyłącznie te czynności (dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych), które podlegają VAT. Skoro przekazywanie klientom prezentów o małej wartości jest wyłączone z VAT, to podatnik nie ma obowiązku ich ewidencjonowania na kasie rejestrującej.
Nie ma znaczenia, że podatnicy sprzedający paliwo mają obowiązek ewidencjonowania sprzedaży tego paliwa bez możliwości skorzystania ze zwolnień z obowiązku ewidencjonowania. W opisanej sytuacji nie chodzi bowiem o zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania, a o wyłączenie danej czynności z opodatkowania VAT.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 października 2022 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.310.2022.2.AK).
POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:
interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 października 2022 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.310.2022.2.AK)
Podstawa prawna
art. 7 ust. 3, ust. 4 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 931; ost.zm. Dz.U. z 2023 r. poz. 556
Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy, autor licznych publikacji podatkowych
