3/2022, data dodania: 17.02.2022 Kiedy nieodpłatne przekazanie gadżetów reklamowych jest wyłączone z opodatkowania VAT
PROBLEM
Spółka (podatnik VAT czynny) zajmuje się m.in. prowadzeniem działań marketingowych i promocyjnych, wspierających sprzedaż oferowanych przez nią produktów. W ramach tych działań dobrowolnie i nieodpłatnie przekazuje upominki z logo i nazwą firmy. Są to produkty o wartości nieprzekraczającej kwoty 100 zł. Nieodpłatne przekazywanie gadżetów następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Gadżety są również przekazywane pracownikom zatrudnionym w spółce. Spółka prowadzi ewidencję osób (w tym pracowników), którym przekazano gadżety o niskiej wartości, tj. nieprzekraczającej 100 zł, takie jak długopisy, kubki, notesy, kalendarze, koszulki itp. Gadżety te są opatrzone nazwą i logo spółki. Czy nieodpłatne przekazanie gadżetów reklamowych opatrzonych nazwą i logo spółki, których jednostkowa cena nabycia w momencie ich przekazania nie przekracza 100 zł, podlega opodatkowaniu VAT?
RADA
Nie, nieodpłatne przekazanie gadżetów reklamowych opatrzonych nazwą i logo spółki, których jednostkowa cena nabycia w momencie ich przekazania nie przekracza 100 zł, nie podlega opodatkowaniu VAT. W przypadku gadżetów o wartości netto przekraczającej 20 zł dodatkowym warunkiem jest prowadzenie ewidencji obdarowanych osób. W przedstawionej w pytaniu sytuacji obowiązek ten spółka realizowała.
UZASADNIENIE
Opodatkowaniu VAT podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątkiem jest przekazanie towarów stanowiących prezenty o małej wartości lub próbki.
Nie jest więc opodatkowane VAT przekazanie odbiorcom towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia - jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekraczają 20 zł. W przypadku takich prezentów o małej wartości nie jest konieczne prowadzenie ewidencji osób obdarowanych.
Nie jest również opodatkowane VAT przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 20,01 zł do 100,00 zł (netto), pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych.
Spełnienie zatem którejkolwiek z powyżej wskazanych przesłanek pozwala na nieopodatkowywanie nieodpłatnych przekazań. Natomiast jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100,00 zł, podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.
W przypadku opisanym w pytaniu spełnione są przesłanki pozwalające na wyłączenie z opodatkowania nieodpłatnie przekazywanych gadżetów.
Jest tak, ponieważ gadżety (np. długopisy, kubki, notesy, kalendarze, koszulki itp.) nieodpłatnie przekazywane w ramach prowadzonych przez spółkę działań marketingowych i promocyjnych:
- nie mają wartości konsumpcyjnej i stanowią prezenty o małej wartości, tj. towary przekazywane przez spółkę jednej osobie o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), oraz
- spółka prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób, którym przekazane zostały prezenty.
Takie przekazanie na cele związane z działalnością gospodarczą nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu VAT.
Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.462.2021.4.WN).
PODSTAWA PRAWNA:
-
art. 7 ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 685; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 196
POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:
- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 września 2021 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.462.2021.4.WN)
Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy, autor licznych publikacji podatkowych
