5/2022 [dodatek: Ściąga dla kadrowego], data dodania: 29.04.2022 Wybrane świadczenia pracownicze - zasady opodatkowania i oskładkowania
| Rodzaj świadczenia | Opodatkowane i oskładkowane | Nieopodatkowane i nieoskładkowane | Opodatkowane i nieoskładkowane | Nieopodatkowane i oskładkowane |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Wynagrodzenie chorobowe, przysługujące na podstawie art. 92 Kodeksu pracy | l opodatkowane w pełnej wysokości, ● oskładkowane tylko na ubezpieczenie zdrowotne | |||
| Zasiłki z ubezpieczeń społecznych (chorobowy, macierzyński, opiekuńczy, świadczenie rehabilitacyjne) | l opodatkowane w pełnej wysokości, ● zwolnione w całości ze składek ZUS | |||
| Nagrody jubileuszowe (wypłacane nie częściej niż co 5 lat) | l opodatkowane w pełnej wysokości, ● zwolnione w całości ze składek ZUS | |||
| Odprawy emerytalno-rentowe | l opodatkowane w pełnej wysokości, ● zwolnione w całości ze składek ZUS | |||
| Odprawy, odszkodowania i rekompensaty wypłacane pracownikom z tytułu wygaśnięcia lub rozwiązania stosunku pracy | l opodatkowane w pełnej wysokości, ● zwolnione w całości ze składek ZUS | |||
| Odszkodowanie z tytułu zakazu konkurencji | l opodatkowane w pełnej wysokości, ● zwolnione w całości ze składek ZUS - wyłącznie w odniesieniu do odszkodowania wypłaconego na podstawie art. 1012 Kodeksu pracy, po ustaniu zatrudnienia | |||
| Wartość świadczeń rzeczowych wynikających z przepisów bhp (w tym ekwiwalenty) | l zwolniona z opodatkowania w pełnej wysokości, ● zwolniona w całości ze składek ZUS | |||
| Ryczałty i ekwiwalenty za używanie do celów służbowych samochodów lub innych środków lokomocji niebędących własnością pracodawcy | l ekwiwalenty zwolnione z opodatkowania w pełnej wysokości, ● ekwiwalent zwolniony ze składek ZUS do kwoty ustalonej z zastosowaniem stawek za 1 km przebiegu pojazdu (tzw. kilometrówki) | l ryczałty opodatkowane w pełnej wysokości (z wyjątkiem ryczałtu albo stawki za 1 km przebiegu pojazdu w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania pracownikowi prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw), ● ryczałt zwolniony ze składek ZUS do kwoty określonej w rozporządzeniu* | ||
| Świadczenie w postaci udostępnienia pojazdu służbowego dla celów prywatnych (w tym paliwo) | l opodatkowane, ● oskładkowane Podstawę wymiaru podatku i składek stanowi ryczałt w kwocie: ● 250 zł miesięcznie - dla samochodów: - o mocy silnika do 60 kW (ok. 80 KM), - elektrycznych, - napędzanych wodorem; ● 400 zł miesięcznie - dla pozostałych pojazdów | |||
| Wartość ubioru służbowego | l zwolniona z opodatkowania w pełnej wysokości, ● zwolniona w całości ze składek ZUS - jeżeli używanie ubioru służbowego jest obowiązkiem pracownika (zwolnienie składkowe obejmuje także kwotę ekwiwalentu za ubiór służbowy) | |||
| Pakiety medyczne | l opodatkowane w części sfinansowanej przez pracodawcę, ● oskładkowane, jeśli świadczenie jest w całości finansowane przez pracodawcę | l opodatkowane w części sfinansowanej przez pracodawcę, ● zwolniona ze składek jest wartość świadczenia współfinansowanego przez pracodawcę i pracownika (pod warunkiem że współfinansowanie wynika z wewnątrzzakładowych przepisów o wynagradzaniu) | ||
| Karty dostępu do usług sportowych | l opodatkowane w części sfinansowanej przez pracodawcę, ● oskładkowane, jeśli świadczenie jest w całości finansowane przez pracodawcę | l opodatkowane w części sfinansowanej przez pracodawcę, ● zwolniona ze składek jest wartość świadczenia współfinansowanego przez pracodawcę i pracownika (pod warunkiem że współfinansowanie wynika z wewnątrzzakładowych przepisów o wynagradzaniu) | ||
| Ekwiwalenty pieniężne za użyte przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, będące własnością pracownika | l zwolnione z opodatkowania w pełnej wysokości, ● zwolnione w całości ze składek ZUS | |||
| Diety i inne należności z tytułu podróży służbowej pracownika | l zwolnione z opodatkowania do wysokości wynikającej z ogólnego rozporządzenia w sprawie podróży służbowych**, ● zwolnione ze składek ZUS do wysokości wynikającej z ogólnego rozporządzenia w sprawie podróży służbowych** | |||
| Świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych | l zwolnione z opodatkowania do 1000 zł miesięcznie (w okresie od 2020 r. do końca roku podatkowego następującego po roku, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, limit ten wynosi 2000 zł), ● zwolnione w całości ze składek ZUS, pod warunkiem przyznawania ich z zastosowaniem kryterium socjalnego | |||
| Zapomogi losowe w przypadku klęsk żywiołowych, indywidualnych zdarzeń losowych lub długotrwałej choroby | l zwolnione z opodatkowania: - niezależnie od wysokości - jeżeli zostaną sfinansowane ze środków funduszu socjalnego, zfśs, z funduszy związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra, - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 6000 zł - jeżeli zostaną sfinansowane z innych źródeł niż ww. (w okresie od 2020 r. do końca roku podatkowego, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19, limit wynosi 10 000 zł), ● zwolnione w całości ze składek ZUS | |||
| Koszt składek opłacanych przez pracodawcę pakietów ubezpieczeń na życie | l opodatkowany w części sfinansowanej przez pracodawcę, jeżeli beneficjentem świadczenia jest pracownik, ● oskładkowany, jeśli świadczenie jest w całości finansowane przez pracodawcę i stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy | l opodatkowany w części sfinansowanej przez pracodawcę, jeżeli beneficjentem świadczenia jest pracownik, ● zwolniona ze składek ZUS jest wartość świadczenia współfinansowanego przez pracodawcę i pracownika (pod warunkiem że współfinansowanie wynika z wewnątrzzakładowych przepisów o wynagradzaniu) | ||
| Wartość posiłków finansowanych przez pracodawcę | l nieopodatkowana, jeżeli obowiązek udostępnienia posiłków przez pracodawcę wynika z przepisów bhp, ● zwolniona w całości ze składek ZUS, jeżeli obowiązek udostępnienia posiłków przez pracodawcę wynika z przepisów bhp | l opodatkowana, jeżeli posiłek stanowi nieobowiązkowe świadczenie dla pracownika (choć w tym zakresie są również odmienne stanowiska), ● zwolniona ze składek ZUS do kwoty 300 zł miesięcznie | ||
| Wartość zorganizowanego przez pracodawcę dowozu pracowników autobusem | l zwolniona z opodatkowania w pełnej wysokości, ● zwolniona w całości ze składek ZUS | |||
| Świadczenie w formie zakwaterowania udostępnionego pracownikowi | l zwolnione z opodatkowania do 500 zł miesięcznie, ● oskładkowane - podstawę wymiaru składek wyznacza się na zasadach określonych w § 3 rozporządzenia składkowego | |||
| Wartość świadczeń z tytułu podnoszenia kwalifikacji zawodowych | l zwolniona z opodatkowania w pełnej wysokości, ● zwolniona w całości ze składek ZUS (pod warunkiem przyznania świadczeń na podstawie art. 1031-1036 Kodeksu pracy lub innych przepisów szczególnych) | |||
| Świadczenie teleinformatyczne | l opodatkowane w pełnej wysokości, ● zwolnione w całości ze składek ZUS | |||
| Odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego | l zwolnione z opodatkowania w pełnej wysokości, ● zwolnione w całości ze składek ZUS |
* Z uwzględnieniem stawek określonych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz.U. Nr 27, poz. 271 ze zm.).
** Z uwzględnieniem stawek określonych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2013 r. poz. 167).
PODSTAWA PRAWNA:
● art. 12 ust. 2a, art. 21 ust. 1 pkt 10, pkt 11-11a, pkt 13, pkt 14a, pkt 19, pkt 23b, pkt 26, pkt 67, pkt 95-95a, art. 52l pkt 2-3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 655
● art. 18 ust. 1-2 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 423; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 2105
● art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 1285; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 655
● § 2 pkt 1-4, pkt 6, pkt 9-13, pkt 15, pkt 19, pkt 22, pkt 26, pkt 27a, § 3 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne - j.t. Dz.U. z 2017 r. poz. 1949; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 449
Joanna Stolarska
prawnik, ekspert prawa ubezpieczeń społecznych, autorka licznych publikacji i opracowań z zakresu składkowego,
redaktor MONITORA prawa pracy i ubezpieczeń, były wieloletni pracownik ZUS
Bożena Goliszewska-Chojdak
ekonomista, specjalista z zakresu kadr i płac, redaktor MONITORA prawa pracy i ubezpieczeń,
praktyk z kilkunastoletnim doświadczeniem w dziale personalnym
