Jak ustalić wysokość składki zdrowotnej przy sprzedaży środka trwałego

Podatnik na podatku liniowym 1 lipca 2023 r. sprzedał środek trwały za 180 000 złotych netto. Środek ten kupił i wprowadzi do rejestru środków trwałych 1 stycznia 2022 r. Wartość początkowa wynosiła 181 000 złotych. Został on jednorazowo zamortyzowany w 100% w pierwszym kwartale 2022 r. Jak prawidłowo wyliczyć składkę zdrowotną przy tej operacji gospodarczej?

Składkę zdrowotną z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podatnik wyliczy od podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne powiększonej o 180 000 zł. W przedstawionym przypadku kwota jest dochodem ze sprzedaży środka trwałego. Kwota 180 000 zł powiększy dochód podatkowy za lipiec 2023 r., czyli wejdzie do podstawy wymiaru składki zdrowotnej płaconej za sierpień 2023 r. Szczegóły - w uzasadnieniu.

W przypadku sprzedaży środka trwałego za podstawę wymiaru składki zdrowotnej przyjmujemy dochód ze sprzedaży środka trwałego, którym jest różnica między przychodem ze zbycia a wartością początkową środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych, powiększona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych (art. 81 ust. 2 ustawy o świadczeniach zdrowotnych). 

Dochód ten nie jest powiększany o odpisy amortyzacyjne w przypadku takich odpisów, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przed 1 stycznia 2022 r. - na podstawie art. 35 ustawy z 9 lutego 2022 r. o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2022 r. poz. 807 ze zm.). 

W uaktualnionym poradniku ZUS wyjaśnił:

ZUS

Od przychodów z odpłatnego zbycia określonych składników majątku, np. środków trwałych, nie powiększasz dochodu o odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodów przed 1 stycznia 2022 r. Chodzi np. o środki trwałe, które przed 2022 r. amortyzowałeś i odpisy amortyzacyjne zaliczałeś do kosztów podatkowych. W przypadku sprzedaży środków trwałych, które dla potrzeb podatku PIT były amortyzowane przed 2022 r., przy ustalaniu - dla potrzeb składki zdrowotnej - dochodu z ich odpłatnego zbycia, dochodu tego nie powiększasz o dokonane przed 2022 r. odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Potwierdza to również interpretacja ZUS z 28 lutego 2023 r. (WPI/200000/43/107/2023), w której czytamy: 

(…) dzięki zmianie uregulowanej w art. 35 ustawy z 9 lutego 2022 r., w przypadku sprzedaży środków trwałych, które dla potrzeb podatku PIT były amortyzowane przed 2022 r., przy ustalaniu - dla potrzeb składki zdrowotnej - dochodu z ich odpłatnego zbycia, dochód ten nie będzie powiększony o dokonanie przed 2022 rokiem odpisy amortyzacyjne zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

W przedstawionym przypadku podatnik środek trwały amortyzował w 2022 r. Odpisy amortyzacyjne dokonane w 2022 r. powiększają u podatnika dochód brany pod uwagę przy ustalaniu podstawy wymiaru składki zdrowotnej za 2023 r. Dochód ze sprzedaży środka trwałego u podatnika wyniesie:

• 180 000 zł = przychód (180 000 zł) minus wartość początkowa (181 000 zł) plus odpisy amortyzacyjne dokonane w 2022 r. (181 000 zł)

Kwota 180 000 zł powiększy dochód podatkowy za lipiec 2023 r., czyli wejdzie do podstawy wymiaru składki zdrowotnej płaconej za sierpień 2023 r.

Grzegorz Ziółkowski

doradca podatkowy