Przychodów uzyskiwanych z najmu prywatnych apartamentów nie należy kwalifikować do przychodów z działalności gospodarczej - interpretacja zmieniająca Dyrektora KIS

Dyrektor KIS zmienił interpretację indywidualną wydaną w sprawie sposobu opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu apartamentów nabytych do majątku prywatnego. Pierwotnie - w interpretacji indywidualnej wydanej 15 marca 2023 r. - Dyrektor KIS zajął stanowisko, że tego rodzaju przychody nie mogą być kwalifikowane do przychodów z tzw. najmu prywatnego. Zdaniem Dyrektora KIS należy je kwalifikować do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W interpretacji zmieniającej z 26 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.8.2023.5.KD, Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe i stwierdził, że tego rodzaju przychody stanowią przychody z tzw. najmu prywatnego.

W interpretacji zmieniającej Dyrektora KIS czytamy, że:

MF Na podstawie zaprezentowanych przepisów prawa podatkowego oraz opisanego zdarzenia przyszłego stwierdzam, że skoro nieruchomości zostaną nabyte do majątku prywatnego, niezwiązanego z działalnością gospodarczą, to uzyskiwane przez Panią przychody z tytułu zawarcia umów najmu mogą zostać zaliczone do przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 

Przychody osiągnięte z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych na zasadach najmu prywatnego, należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stosownie do art. 2 ust. 1a w zw. z art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy, jeśli przychód w danym roku podatkowym nie przekroczy kwoty 100 000 zł wówczas ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wyniesie 8,5%. Natomiast po przekroczeniu tego limitu odprowadzi Pani od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12,5% przychodów.

Od redakcji

Sposób zakwalifikowania przychodów z najmu apartamentów nabytych do majątku prywatnego miał dla podatnika składającego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w tej sprawie znaczenie z dwóch powodów. Po pierwsze, podatnik ten chciał w prawidłowy sposób rozliczać podatek dochodowy od przychodów uzyskiwanych z tego tytułu. Po drugie, podatnik ten oprócz uzyskiwania przychodów z najmu apartamentów prowadził również działalność gospodarczą opodatkowaną kartą podatkową. Z art. 25 ust. 1 pkt 4 uzpd wynika natomiast, że jedną z przesłanek wyłączających możliwość opodatkowania w formie karty podatkowej jest prowadzenie - poza jednym z rodzajów działalności wymienionej w art. 23 tej ustawy - innej pozarolniczej działalności gospodarczej. Zakwalifikowanie przez Dyrektora KIS w pierwotnej interpretacji podatkowej przychodów z najmu prywatnych apartamentów do przychodów z działalności gospodarczej zamiast do przychodów z tzw. najmu prywatnego skutkowało utratą przez tego podatnika prawa do opodatkowania kartą podatkową. Na szczęście dla podatnika Dyrektor KIS zdecydował się zmienić swoje stanowisko w tej sprawie. 

Katarzyna Wojciechowska

prawnik, ekspert w zakresie podatków dochodowych, redaktor "MONITORA księgowego"