Czy nadal można składać kwartalne deklaracje VAT mimo przekroczenia starego limitu dla małych podatników

W 2022 r. spółka jako mały podatnik wybrała składanie deklaracji VAT za okresy kwartalne. W czerwcu 2023 r. wartość sprzedaży w spółce przekroczyła dotychczasowy limit wartości sprzedaży przewidziany dla małych podatników (5 793 000 zł). Czy skoro wartość sprzedaży w spółce nie przekracza nowego limitu wartości sprzedaży przewidzianego dla małych podatników (9 654 000 zł), spółka nadal może składać deklaracje VAT za okresy kwartalne i w związku z tym przesyłać plik JPK_V7K?

Tak, spółka nadal może składać deklaracje VAT za okresy kwartalne  i w związku z tym przesyłać plik JPK_V7K, jeżeli w terminie do 25 sierpnia 2023 r. zawiadomi naczelnika urzędu skarbowego o (ponownym) wyborze składania deklaracji VAT za okresy kwartalne (składając aktualizację zgłoszenia VAT-R). Szczegóły w uzasadnieniu.

Od 1 lipca 2023 r. małymi podatnikami w rozumieniu VAT są co do zasady podatnicy podatku od towarów i usług, u których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro (art. 2 pkt 25 lit. a ustawy o VAT). Do 30 czerwca 2023 r. limit ten wynosił równowartość 1 200 000 euro.

Utrata prawa do składania deklaracji kwartalnych

Z art. 99 ust. 5 i 6 ustawy o VAT wynika, że przekroczenie przez podatnika obowiązującego w danym roku limitu przewidzianego dla małych podatników (dalej nazywanego limitem) skutkuje utratą prawa do składania deklaracji VAT za okresy kwartalne. Podatnicy tacy obowiązani są do składania deklaracji VAT za okresy miesięczne, począwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału:

• w którym nastąpiło przekroczenie limitu - jeżeli przekroczenie limitu nastąpiło w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału, a w przypadku gdy przekroczenie limitu nastąpiło w drugim miesiącu kwartału, deklaracja za pierwszy miesiąc kwartału jest składana w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału (art. 99 ust. 5 pkt 1 ustawy o VAT),
• następującego po kwartale, w którym przekroczono limit - jeżeli przekroczenie limitu nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału (art. 99 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT).

W przedstawionej sytuacji przekroczenie obowiązującego do 30 czerwca 2023 r. limitu (wynoszącego 5 793 000 zł, tj. obowiązującej w I połowie 2023 r. równowartości 1 200 000 euro) nastąpiło w trzecim miesiącu II kwartału 2023 r. A zatem na podstawie art. 99 ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT spółka jest co do zasady obowiązana rozpocząć składanie deklaracji VAT za okresy miesięczne, począwszy od deklaracji VAT za lipiec 2023 r.

Przy czym nie ma przepisu ograniczającego możliwość ponownego wyboru przez podatników składania deklaracji VAT za okresy kwartalne. Jednocześnie w świetle nowego brzmienia art. 2 pkt 25 lit. a ustawy o VAT wartość sprzedaży w spółce osiągnięta w 2023 r. nie przekracza limitu (tj. 9 654 000 zł, czyli obowiązującej w II połowie równowartości 2 000 000 euro).

Aktualizacja zgłoszenia VAT-R

W związku z tym w przedstawionej sytuacji spółka jako mały podatnik, który nie przekracza limitu, może wybrać składanie deklaracji kwartalnych, począwszy od III kwartału 2023 r., a więc de facto zachować prawo do składania kwartalnych deklaracji VAT. 

Powstaje pytanie, czy powinno to być zgłoszone, gdy do tej pory nie poinformowano urzędu o przekroczeniu starego limitu. Zdaniem autora tak. W tym celu spółka powinna zawiadomić o wyborze składania tych deklaracji w terminie do 25 sierpnia 2023 r. (art. 99 ust. 3 ustawy o VAT). W celu dokonania takiego zawiadomienia spółka powinna w tym terminie złożyć aktualizację zgłoszenia VAT-R (16), w której:

1. zaznaczy kwadrat 1 w poz. 51, wpisze 03 i 2023 w poz. 52 i 53 oraz
2. zaznaczy kwadrat w poz. 58 oraz wpisze 03 i 2023 w poz. 61 i 62.

MF w odpowiedzi na pytanie dziennikarzy z 22 czerwca 2023 r. stwierdził, że nie następuje w takim przypadku automatyczna utrata prawa do zwolnienia. Co by sugerowało, że nie trzeba składać VAT-R. Jednak ze względu na brak odpowiedzi wprost lepiej złożyć ponowne to zgłoszenie.

Tomasz Krywan

doradca podatkowy