Lp.

Szczególne rozwiązania podatkowe obowiązujące w stanie zagrożenia epidemicznego

Skutki odwołania stanu zagrożenia epidemicznego

1

2

3

PODATKI DOCHODOWE

1.

a)

Certyfikaty rezydencji niezawierające okresu ważności

Jeżeli dla takich certyfikatów okres kolejnych 12 miesięcy wyznaczający czas ich obowiązywania upływa w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego, płatnik przy poborze podatku uwzględnia ten certyfikat przez okres obowiązywania tego stanu oraz przez okres 2 miesięcy po jego odwołaniu.

Podstawa prawna: art. 31ya ust. 1 ustawy o COVID-19

b)

Możliwość korzystania z kopii certyfikatu

W czasie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego ogłoszonego w związku z COVID-19, a także w okresie kolejnych 2 miesięcy po jego odwołaniu miejsce zamieszkania i siedziby podatnika (PIT i CIT) dla celów podatkowych może być potwierdzone kopią certyfikatu rezydencji, jeżeli informacje wynikające z przedłożonej kopii certyfikatu rezydencji nie budzą uzasadnionych wątpliwości co do zgodności ze stanem faktycznym.

Podstawa prawna: art. 31ya ust. 2 ustawy o COVID-19

c)

Wydłużenie ważności certyfikatów rezydencji

W czasie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego ogłoszonego w związku z COVID-19, a także w okresie kolejnych 2 miesięcy po jego odwołaniu warunek uzyskania przez płatnika certyfikatu rezydencji od podatnika uważa się za spełniony także w przypadku, gdy płatnik posiada certyfikat rezydencji tego podatnika obejmujący 2019 r. lub 2020 r. oraz oświadczenie podatnika co do aktualności danych w nim zawartych.

Podstawa prawna: art. 31ya ust. 3 ustawy o COVID-19

2.

Preferencje w zakresie cen transferowych mogą być stosowane:

● do czasu odwołania stanu zagrożenia epidemicznego albo
● za rok podatkowy, w którym obowiązywał stan zagrożenia epidemicznego.

a)

Zwolnienie podatników dokonujących korekty cen transferowych z obowiązku posiadania oświadczenia

PIT. Zwalnia się podatników dokonujących korekty cen transferowych z obowiązku posiadania oświadczenia podmiotu powiązanego potwierdzającego dokonanie przez ten podmiot korekty cen transferowych w tej samej wysokości co podatnik. Dotyczy to korekty dokonywanej za rok podatkowy lub w momencie, w którym na całym terytorium Polski obowiązywał stan zagrożenia epidemicznego ogłoszony w związku z COVID-19.

CIT. Analogiczne uprawnienie przyznano podatnikom CIT.

Podstawa prawna: art. 31z¹ ustawy o COVID-19

Podatnicy podatku dochodowego mają obowiązek posiadania oświadczenia, jeżeli dokonują korekty:

● po odwołaniu stanu zagrożenia lub
● za rok podatkowy, w którym nie obowiązywał stan zagrożenia epidemicznego.

b)

Zwolnienie z obowiązku sporządzania dokumentacji lokalnej - także w przypadku poniesienia straty podatkowej

PIT. Podatnicy mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia lokalnej dokumentacji podatkowej także w przypadku poniesienia przez stronę transakcji straty podatkowej w roku podatkowym, w którym na całym terytorium Polski obowiązywał stan zagrożenia epidemicznego ogłoszony w związku z COVID-19.

Ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia lokalnej dokumentacji podatkowej może skorzystać podmiot powiązany, który poniósł stratę, pod warunkiem że uzyskał w tym roku łączne przychody niższe o co najmniej 50% od łącznych przychodów uzyskanych w analogicznym okresie bezpośrednio poprzedzającym ten rok.

CIT. Analogiczne uprawnienie przyznano podatnikom CIT.

Podstawa prawna: art. 31z² ustawy o COVID-19

c)

Podmioty mogące podpisać oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych

PIT. Oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych, składane za rok podatkowy lub rok obrotowy lub w momencie, w którym na całym terytorium Polski obowiązywał stan zagrożenia epidemicznego ogłoszony w związku z COVID-19, może podpisać:

● osoba fizyczna - w przypadku podmiotu powiązanego będącego osobą fizyczną,

● osoba upoważniona przez przedsiębiorcę zagranicznego do reprezentowania go w oddziale - w przypadku podmiotu powiązanego będącego przedsiębiorcą zagranicznym posiadającym oddział na terytorium Polski,

● osoba uprawniona do reprezentacji - w przypadku pozostałych podmiotów powiązanych

- przy czym nie jest dopuszczalne złożenie oświadczenia przez pełnomocnika. Tym samym oświadczenia nie musi podpisywać kierownik jednostki w rozumieniu ustawy o rachunkowości, jak to jest określone w przepisach o podatku dochodowym, co stanowi duże ułat­wienie dla składających oświadczenie.

CIT. Analogiczne uprawnienie przyznano podatnikom CIT.

Podstawa prawna: art. 31z³ ustawy o COVID-19

Po odwołaniu stanu zagrożenia epidemicznego oświadczenie o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych musi podpisać kierownik jednostki.

Dotyczy to oświadczeń składanych:

● za rok podatkowy lub rok obrotowy, w którym nie obowiązywał stan zagrożenia epidemicznego lub
● w momencie, w którym na całym terytorium Polski nie obowiązywał stan zagrożenia epidemicznego.

3.

Zapłata należności na rachunek inny niż wskazany w wykazie podatników VAT

PIT i CIT. W przypadku gdy zapłata została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o VAT, podatnik może złożyć przy pierwszej zapłacie należności przelewem na ten rachunek zawiadomienie o zapłacie należności na ten rachunek (ZAW-NR) do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika, który dokonał zapłaty należności.

Zawiadomienie to należy złożyć w terminie 7 dni od dnia zlecenia przelewu, ale w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego ogłoszonego w związku z COVID-19 termin na złożenie zawiadomienia przedłuża się do 14 dni od dnia zlecenia przelewu.

Zawiadomienie chroni podatników podatku dochodowego przed zastosowaniem przepisów o ograniczeniu kosztów podatkowych w przypadku dokonywania transakcji bez pośrednictwa rachunku płatniczego (art. 15d updop i art. 22p updof).

Podstawa prawna: art. 15zzn ustawy o COVID-19

Opisane rozwiązania obowiązują jedynie do odwołania stanu zagrożenia epidemicznego.

Po odwołaniu stanu zagrożenia epidemicznego podatnicy mają już tylko 7 dni na złożenie zawiadomienia o zapłacie na rachunek inny niż wskazany w wykazie podatników VAT.

4.

Kwoty kar umownych i odszkodowań w przypadku wady lub zwłoki powstałej w związku z COVID-19 jako koszty podatkowe

PIT. Przepisu wyłączającego z kosztów podatkowych określone rodzaje zapłaconych kar umownych i odszkodowań (zob. art. 23 ust. 1 pkt 19 updof) nie stosuje się do zapłaconych kar umownych i odszkodowań, jeżeli wada dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoka w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoka w usunięciu wad towarów albo wykonanych

robót i usług powstała w związku ze stanem zagrożenia epidemicznego ogłoszonym z powodu COVID-19.

Podstawa prawna: art. 52zb updof

CIT. Analogiczne uprawnienie przyznano podatnikom CIT.

Podstawa prawna: art. 38t updop

ORDYNACJA PODATKOWA

1.

Brak obowiązku raportowania krajowych schematów podatkowych (MDR)

W przypadku schematów podatkowych innych niż transgraniczne podatnicy nie mają obowiązku przekazywania informacji i zawiadomień oraz realizowania innych obowiązków określonych w przepisach dotyczących krajowych schematów podatkowych w okresie od 31 marca 2020 r. do 30 dnia po dniu odwołania stanu zagrożenia epidemicznego ogłoszonego w związku z COVID-19.

Podstawa prawna: art. 31y ustawy o COVID-19

Rozwiązanie to ma zastosowanie w trakcie trwania stanu zagrożenia epidemicznego i do 30 dnia po dniu jego odwołania.

Po tym okresie podatnicy ponownie mają obowiązek stosowania przepisów o raportowaniu krajowych schematów podatkowych.

2.

Ulgi w zapłacie podatku

W decyzji w sprawie odroczenia terminu płatności lub rozłożenia na raty zapłaty podatku lub zaległości podatkowej nie nalicza się opłaty prolongacyjnej, gdy została wydana na podstawie wniosku złożonego w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego ogłoszonego w związku z COVID-19 albo w okresie 30 dni następujących po ich odwołaniu.

Podstawa prawna: art. 15za ustawy o COVID-19

Odwołanie stanu zagrożenia epidemicznego zmienia sytuację podatników (płatników) występujących o ulgę w zapłacie podatku.

W przypadku gdy złożą wniosek o udzielenie ulgi w zapłacie po 30 dniach od odwołania stanu zagrożenia epidemicznego, w decyzji o przyznaniu ulgi w zapłacie podatku zostanie im naliczona opłata prolongacyjna.

3.

Odpowiedzialność solidarna nabywców towarów i usług

W przypadku gdy zapłata została dokonana przelewem na rachunek inny niż zawarty na dzień zlecenia przelewu w wykazie podmiotów, o którym mowa w art. 96b ust. 1 ustawy o VAT, aby uniknąć odpowiedzialności solidarnej za VAT niezapłacony przez zbywcę, podatnik może złożyć przy pierwszej zapłacie należności przelewem na ten rachunek zawiadomienie

o zapłacie należności na ten rachunek (ZAW-NR) do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla podatnika, który dokonał zapłaty należności.

Zawiadomienie to należy złożyć w terminie 7 dni od dnia zlecenia przelewu, ale w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego ogłoszonego w związku z COVID-19 termin na złożenie zawiadomienia przedłuża się do 14 dni od dnia zlecenia przelewu.

Podstawa prawna: art. 15zzn ustawy o COVID-19, art. 117ba Ordynacji podatkowej

4.

Termin wydania interpretacji podatkowych

W przypadku wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej złożonych do dnia odwołania stanu zagrożenia epidemicznego ogłoszonego w związku z COVID-19 3-miesięczny termin, o którym mowa w art. 14d § 1 Ordynacji podatkowej, przedłuża się o 3 miesiące.

Podstawa prawna: art. 31g ustawy o COVID-19

Wnioski o wydanie indywidualnych interpretacji podatkowych złożone po odwołaniu stanu zagrożenia epidemicznego powinny być rozpatrzone w terminie 3 miesięcy.

W przypadku wniosków złożonych w trakcie trwania zagrożenia epidemicznego organy miały 6 miesięcy na wydanie interpretacji.

AKCYZA

1.

Odstąpienie od dokonania czynności

W przypadku dokonywania przez podmiot podlegający kontroli celno-skarbowej czynności w zakresie produkcji, przemieszczania i zużycia wyrobów akcyzowych, w szczególności ich wytwarzania, uszlachetniania, przerabiania, skażania, rozlewu, przyjmowania, magazynowania, wydawania, przewozu i niszczenia, oraz w zakresie stosowania i oznaczania tych wyrobów znakami akcyzy w okresie od 1 kwietnia 2020 r. do dnia odwołania stanu zagrożenia epidemicznego ogłoszonego w związku z COVID-19 naczelnik urzędu celno-skarbowego na podstawie analizy ryzyka może odstąpić od:

● obecności kontrolującego przy przeprowadzeniu czynności podlegającej kontroli celno-skarbowej,
● dokonania czynności określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 90 ustawy o KAS przez tego kontrolującego.

Naczelnik urzędu celno-skarbowego powiadamia podmiot, o którym mowa, o odstąpieniu od obecności

kontrolującego przy przeprowadzeniu czynności podlegającej kontroli celno-skarbowej lub od dokonania czynności przez kontrolującego.

Podmiot, o którym mowa, przekazuje niezwłocznie naczelnikowi urzędu celno-skarbowego informację o przebiegu przeprowadzonych czynności.

Podstawa prawna: art. 31zj ustawy o COVID-19