8/2022, data dodania: 04.08.2022 Czy należy rozliczyć WNT, gdy kontrahent naliczył zagraniczny VAT
PROBLEM
Pracownik polskiej spółki z o.o. przebywał w Niemczech i kupił tam ulotki reklamowe. Niemiecka firma wystawiła fakturę na polską firmę, która posiada polski VAT UE, z niemieckim podatkiem VAT. Nie chce zmienić VAT na 0% (WNT). Twierdzi, że nie doszło do wysyłki, ponieważ polski pracownik kupił ulotki u nich w firmie. Czy rozliczamy WNT?
RADA
Tak, jeśli pracownik przywiózł ulotki do Polski. Nie ma znaczenia, że kontrahent błędnie naliczył niemiecki VAT.
UZASADNIENIE
Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem ustawodawca zdefiniował jako nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (art. 9 ust. 1 ustawy o VAT).
Jak z tego wynika, do WNT dochodzi nie tylko wtedy, gdy towar jest wysyłany przez sprzedawcę z jednego kraju UE do drugiego, ale również wtedy, gdy jest transportowany, w tym przez nabywcę. Z pytania to nie wynika, ale zakładamy, że pracownik przywiózł te ulotki do Polski. Jeśli ulotki zostałyby wykorzystane na terytorium Niemiec, Państwa firma nie miałaby obowiązku rozliczenia WNT ani w Polsce, ani w Niemczech.
W przypadku gdy Państwa pracownik przywiózł zakupione ulotki do Polski, ciąży na Waszej spółce obowiązek rozliczenia WNT. Nie ma znaczenia, że kontrahent naliczył niemiecki VAT. Gdy nie skoryguje rozliczenia, jako podstawę opodatkowania należy przyjąć kwotę brutto z niemieckiej faktury. Z art. 30a ustawy o VAT wynika bowiem, że do ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku WNT stosuje się odpowiednio przepisy art. 29a ust. 1-1b, 6, 7, 10, 11 i 17 ustawy o VAT. Oznacza to, że podstawa opodatkowania WNT obejmuje:
1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty polskiego VAT;
2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.
Jak z tego wynika, do podstawy opodatkowania wliczamy również inne podatki, z wyjątkiem polskiego VAT. Dlatego również niemiecki VAT powinien być wliczony do podstawy opodatkowania. Będzie ją można obniżyć, gdy dostawca wystawi korektę. Nie można wystąpić o zwrot tej kwoty (art. 89 ust. 1c ustawy o VAT).
Przykład
Polska spółka zamówiła ulotki w Niemczech. Odebrał je osobiście pracownik spółki i przywiózł do Polski. Wraz z towarem otrzymał fakturę wystawioną 26 lipca 2022 r. na kwotę netto 1000 euro i VAT 190 euro. Spółka powinna przyjąć za podstawę opodatkowania kwotę 1190 euro i przeliczyć ją według kursu z 25 lipca 2022 r. wynoszącego 4,7196 zł. Podstawa wynosi więc 5616,32 zł, a VAT od tej kwoty - 1291,75 zł. VAT należny trzeba rozliczyć w JPK_V7 za lipiec. W tym samym okresie można odliczyć VAT.
Podstawa prawna:
• art. 9, art. 31a, art. 89 ust. 1c ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2022 r. poz. 931; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 1561
Joanna Dmowska
ekspert w zakresie VAT
