Opodatkowaniu w formie ryczałtu od dochodów spółek (estońskim CIT) podlegają dochody wskazane przepisami art. 28m ust. 1 updop. Dotyczy to także dochodów z tytułu: 

• ukrytych zysków (zob. art. 28m ust. 1 pkt 2 updop) oraz
• wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (zob. art. 28m ust. 1 pkt 3 updop). 

Przy czym zarówno dochody z tytułu ukrytych zysków, jak i dochody z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą powstawać mogą na skutek ponoszenia wydatków i dokonywania odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku. Jest tak, jeżeli te składniki majątku nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej (zob. art. 28m ust. 4 pkt 2 oraz dodany od 1 stycznia 2023 r. art. 28m ust. 4a updop).

Zauważyć należy, że na podstawie wymienionych przepisów dochodami z tytułu ukrytych zysków lub dochodami z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą może być część odpisów amortyzacyjnych dotyczących samochodów osobowych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości. W tej sytuacji nie są dochodami z tytułu ukrytych zysków ani dochodami z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą kwoty zaliczek zapłaconych w związku z nabywaniem samochodów osobowych, które stanowić będą w spółkach środki trwałe. Przyjęcie odmiennego stanowiska oznaczałoby bowiem dwukrotne uznanie za dochody z tytułu ukrytych zysków lub dochody z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą tych samych kwot (najpierw 50% wpłaconych zaliczek, a następnie 50% odpisów amortyzacyjnych lub odpisów z tytułu trwałej utraty wartości), co byłoby sytuacją niedopuszczalną. Podsumowując, kwota zapłaconej zaliczki nie stanowi dla spółki dochodu opodatkowanego ryczałem od dochodów spółek (tzw. estońskim CIT).

Tomasz Krywan 

doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego