Jak wykazać w PIT-11 przychód, od którego niesłusznie został pobrany podatek, uzyskany przez podatnika w wieku do 26 lat

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Przychody objęte zerowym PIT. Od 1 sierpnia 2019 r. funkcjonuje nowe zwolnienie podatkowe dla podatników do ukończenia 26 lat obejmujące otrzymane przez nich przychody:

• ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o pdof,
• z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof,

do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł (art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof).

Od 1 stycznia 2021 r. zerowym PIT objęte zostały też przychody uzyskane przez podatnika w wieku do 26 lat i w ramach tego samego jednego ww. limitu:

• z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich,
• z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.

Wykazywanie w PIT-11 przychodów zwolnionych. Wprowadzenie przez ustawodawcę tej ulgi podatkowej wymusiło znaczące zmiany we wzorze informacji PIT-11. Za 2020 r. formularz ten płatnicy mieli obowiązek przygotować w wersji 26, w której:

• w części E. powinni wykazać przede wszystkim: przychody uzyskane przez podatnika, koszty uzyskania przychodów w wysokości zastosowanej przez płatnika w trakcie roku, a także zaliczki na podatek w kwocie pobranej;
• wiersze 2 i 6 w części E. (odpowiednio poz. od 36 do 42 oraz od 55 do 58) powinni wypełnić, jeśli w trakcie roku płatnik pobierał od uzyskiwanych przez podatników do ukończenia 26 roku życia przychodów z umowy o pracę lub umowy zlecenia zaliczki na podatek w związku ze złożeniem przez podatnika oświadczenia o rezygnacji ze stosowania w trakcie roku zwolnienia od podatku lub z powodu przekroczenia limitu zerowego PIT (kwoty wykazanej w poz. 86 w części G.). W wierszach tych należało odpowiednio wykazać przychody uzyskane przez ww. podatników wraz z kwotą kosztów uzyskania przychodów oraz sumą zaliczek na podatek pobranych przez płatnika (przychody ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych uzyskane przez podatnika po dniu ukończenia 26 lat płatnik powinien wykazać w wierszu 1, a odpowiednio przychody z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof - w wierszu 5);
• powinni poinformować o przychodach zwolnionych z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof, wypełniając w części G. poz. 87 (przeznaczoną do wykazywania przychodów z umowy o pracę) i poz. 88 (przeznaczoną do wykazywania przychodów z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof) oraz poz. 86 zawierającą sumę wcześniej wspomnianych pozycji.

W przypadku sporządzania PIT-11 dla podatnika w wieku do 26 lat, który w 2020 r. uzyskał jedynie przychód z umowy zlecenia w całości objęty zwolnieniem w ramach zerowego PIT, kwotę przychodu należało wykazać wyłącznie w części G. w poz. 86 i 88.

W sytuacji opisanej w pytaniu od wynagrodzenia zleceniobiorcy za styczeń 2020 r. pobrali Państwo nienależnie podatek. Trzeba przyjąć, że w tym przypadku korekta PIT-11 za 2020 r. powinna dotyczyć przychodu, od którego podatek został naliczony i który należy wykazać w części G. PIT-11 w poz. 86 i 88 (wraz z przychodami uzyskanymi w miesiącach od lutego do grudnia 2020 r.), gdyż w istocie przychód ten był zwolniony z opodatkowania.

Dzięki temu płatnik potwierdzi w PIT-11, że przychód, od którego obliczono należność podatkową, w rzeczywistości powinien być objęty zerowym PIT. Na tej podstawie podatnik (zleceniobiorca) odzyska nadpłacony podatek w rozliczeniu rocznym.

PRZYKŁAD

Spółka z o.o. zatrudniła w 2019 r. 23-letniego zleceniobiorcę (studenta), którego cały przychód z umowy zlecenia za 2020 r. podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof. Wskutek błędu od wynagrodzenia za styczeń 2020 r. wynoszącego 2000 zł brutto został pobrany podatek w wysokości 272 zł. Przychód wykazano w części E. w wierszu 6 poz. 55, a zaliczkę na podatek - w poz. 58 PIT-11. Przez pozostałe miesiące 2020 r. przychód uzyskany w łącznej kwocie 22 000 zł był objęty zerowym PIT (został wykazany w części G. poz. 86 i 88). PIT-11 w takiej wersji przesłano do właściwego dla zleceniobiorcy urzędu skarbowego. W tych okolicznościach spółka powinna skorygować PIT-11, wypełniając poz. 86 i 88 w części G. oraz wykazując w nich łączną kwotę przychodu podlegającego zwolnieniu, tj. 24 000 zł. Bez zmian pozostawiana jest poz. 58 (pobrana zaliczka na podatek w kwocie 272 zł), a poz. 55 jest zerowana, co przedstawiono poniżej:

W praktyce można spotkać się również z opinią, że w rozstrzyganym przypadku niesłusznie opodatkowany przychód powinien zostać wykazany w PIT-11 w części E. w wierszu 6 w poz. 55. Zgodnie jednak z wyjaśnieniem do tej pozycji zamieszczonym na końcu formularza, w poz. 55 należało wykazać kwotę podlegającego opodatkowaniu przychodu z umowy zlecenia, od którego naliczono zaliczki na podatek w związku ze złożeniem przez podatnika oświadczenia o rezygnacji ze stosowania w trakcie roku zerowego PIT lub z powodu przekroczenia rocznego limitu wynoszącego 85 528 zł. Z tego powodu stanowisko to należy uznać za niewłaściwe.

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 21 ust. 1 pkt 148, art. 39 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 255

• § 1 pkt 3 lit. b i załącznik nr 8 do rozporządzenia Ministra Finansów z 9 grudnia 2019 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych - Dz.U. z 2019 r. poz. 2397; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2432

Mariusz Pigulski

ekspert i praktyk zajmujący się od ponad 20 lat prawem pracy i ubezpieczeń społecznych, absolwent Podyplomowego Studium Prawa Pracy na Uniwersytecie Łódzkim, autor licznych opracowań i publikacji z dziedziny kadrowo-płacowej

Czytaj także: "Zerowy PIT dla młodych i inne zmiany w podatkach dla pracowników w 2021 r." - na www.inforlex.pl/ewydania.