Jaką stawkę amortyzacyjną zastosować do telefonów komórkowych

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

W zawartym w ustawie o CIT wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych dla telefonów komórkowych (629 KŚT) przewidziano 20% roczną stawkę amortyzacyjną. Przy tym, zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z 10 grudnia 2010 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz.U. z 2010 r. Nr 242, poz. 1622, dalej: KŚT 2010), symbol (rodzaj) "629" obejmował pozostałe urządzenia tele- i radiotechniczne oraz zawierał opis "Rodzaj ten obejmuje: urządzenia linii radio- i teletechnicznych typu przenośnego i typu stacyjnego służące dla przesyłania i odbioru sygnałów telewizyjnych, telefonicznych lub telegraficznych, w tym radiotelefony, telefony komórkowe".

Natomiast w stosowanym od 1 stycznia 2018 r. dla celów podatku dochodowego rozporządzeniu Rady Ministrów z 3 października 2016 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) (Dz.U. z 2016 r. poz. 1864) to symbol (rodzaj) 623 KŚT 2016 obejmuje urządzenia odbiorcze i transmisyjne dla telefonii i telegrafii oraz zawiera opis "Rodzaj ten obejmuje:

- wideofony, telefaksy, dalekopisy,

- aparaty telefoniczne (przewodowe i do sieci komórkowych, smartfony),

- modemy, rutery,

- aparaturę do transmisji lub odbioru głosu obrazu lub innych danych, włączając aparaturę do komunikacji w sieci przewodowej lub bezprzewodowej (urządzenia aktywne lokalnej lub rozległej sieci telewizji przemysłowej),

- aparaturę odbiorczą dla radiotelefonii i radiotelegrafii. Obiekt stanowi kompletne urządzenie do transmisji przewodowej lub bezprzewodowej".

Natomiast symbol (rodzaj) 629 uległ zmianie na pozostałe urządzenia dla radiofonii, telewizji i telekomunikacji z opisem "Rodzaj ten obejmuje:

- anteny wszystkich typów,

- mikrofony, głośniki, wzmacniacze".

Ze względu na opisaną niespójność z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych a KŚT 2016 może zatem powstać wątpliwość, czy telefony komórkowe powinny być amortyzowane według 20% rocznej stawki amortyzacyjnej, czy z zastosowaniem stawki 10% właściwej dla urządzeń technicznych z grupy 6.

W tej sytuacji należy uznać, że reguły wykładni prawa podatkowego przemawiają za stawką amortyzacyjną w wysokości 20%. W szczególności przemawia za tym:

• wykładnia językowa: 20% stawka odnosi się wprost do telefonów komórkowych,
• wykładnia historyczna: przejściu z KŚT 2010 na 2016 nie towarzyszyła nowelizacja updop, a zatem powinna mieć zastosowanie stawka obowiązująca do 31 grudnia 2017 r., tj. 20%,
• wykładnia celowościowa: przewidywany okres eksploatacji telefonu komórkowego to 5 lat, a to przemawia za 20% roczną stawką amortyzacyjną.

Ze stanowiskiem, że do środków trwałych będących telefonami komórkowymi należy stosować stawkę amortyzacyjną 20% zgadzają się również organy podatkowe. Takie stanowisko zajęto w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.98.2020.1.AK i z 20 maja 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.65.2020.1.BJ.

Podstawa prawna:

• załącznik nr 1 do ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz.U. z 2020 r. poz. 1406; ost. zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 1565

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego