Czy można odliczyć stratę poniesioną w roku podatkowym poprzedzającym wybór opodatkowania w formie estońskiego CIT

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

O wysokość straty ze źródła przychodów poniesionej w roku podatkowym podatnik może:

1. obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo
2. obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących 5 lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego 5-letniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty (art. 7 ust. 5 updop).

Z kolei art. 7 ust. 7 updop stanowi, że podatnik, który w latach podatkowych poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, osiągnął stratę ze źródła przychodów i nabył prawo do jej odliczenia na podstawie art. 7 ust. 5 updop:

1. może obniżyć o wysokość tej nieodliczonej straty dochód ze źródła przychodów uzyskany w dwóch latach podatkowych bezpośrednio poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, pod warunkiem stosowania tego opodatkowania przez okres co najmniej 4 lat podatkowych (w przypadku niedotrzymania tego warunku podatnik traci prawo do dokonania obniżenia od dnia, w którym skorzystał z tego obniżenia, oraz jest obowiązany do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę - zob. art. 7 ust. 8 updop),
2. traci prawo do tego odliczenia począwszy od pierwszego roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (co należy rozumieć w ten sposób, że nie jest dopuszczalne dokonywanie takiego odliczenia w ramach zeznań CIT składanych za lata opodatkowania w formie ryczałtu).

Jak przy tym wynika z opublikowanego przez Ministerstwo Finansów przewodnika do ryczałtu od dochodów spółek (który jest dostępny na stronie e-wydania "Mk"), odliczenie dokonywane na podstawie art. 7 ust. 7 pkt 1 updop:

MF

(...) nie jest ograniczone żadnymi warunkami jakie zostały wskazane w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT. Oznacza to, że strata nieodliczona na podstawie art. 7 ust. 5 ustawy o CIT może zostać w całości odliczona na podstawie art. 7 ust. 7 ustawy o CIT, o ile podatnik wypracował dochód pozwalający na takie pełne odliczenie.

W przedstawionej sytuacji spółka poniosła stratę w roku poprzedzającym pierwszy rok opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Odliczenie przedmiotowej straty możliwe jest tylko w drodze korekty zeznania CIT-8 złożonego za wcześniejszy rok podatkowy (tj. za rok 2021, jeżeli podatnik jako rok podatkowy stosuje rok kalendarzowy). Prawo do dokonania takiego odliczenia przysługuje spółce, jeżeli:

1. w zeznaniu CIT-8 złożonym za wcześniejszy rok podatkowy wykazała odpowiedni dochód oraz
2. opodatkowanie w formie ryczałtu będzie stosować przez okres co najmniej 4 lat podatkowych.

Przykład

Spółka z o.o. stosująca jako rok podatkowy rok kalendarzowy od 1 września 2022 r. korzysta z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w formie ryczałtu. Za rok podatkowy trwający od 1 stycznia do 31 sierpnia 2022 r. spółka poniosła stratę w wysokości 100 000 zł.

Scenariusz A: W zeznaniu CIT-8 za rok 2021 spółka wykazała dochód w wysokości 200 000 zł. W tej sytuacji w drodze korekty tego zeznania może odliczyć w całości stratę poniesioną w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia do 31 sierpnia 2022 r. Warunkiem dokonania takiego odliczenia jest, aby spółka stosowała opodatkowanie w formie ryczałtu przez okres co najmniej 4 lat podatkowych.

Scenariusz B: W zeznaniu CIT-8 za rok 2021 spółka wykazała dochód w wysokości 50 000 zł. W tej sytuacji w drodze korekty tego zeznania może odliczyć część straty (tj. 50 000 zł) poniesionej w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia do 31 sierpnia 2022 r. Warunkiem dokonania takiego odliczenia jest, aby spółka stosowała opodatkowanie w formie ryczałtu przez okres co najmniej 4 lat podatkowych.

Scenariusz C: W zeznaniu CIT-8 za rok 2021 spółka wykazała stratę. W tej sytuacji nie ma możliwości odliczenia straty poniesionej w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia do 31 sierpnia 2022 r.

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 7 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 1800; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 2014

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego

Czytaj także: "Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek - objaśnienia podatkowe z 23 grudnia 2021 r." na stronie e-wydania "Mk" - www.inforlex.pl/ewydania