Kto jest obowiązany do dokonania zwiększenia dochodu w ramach ulgi na złe długi po uregulowaniu wierzytelności spółce komandytowej

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Do końca 2020 r. spółki komandytowe nie były podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Z dniem 1 stycznia 2021 r. się to zmieniło (zob. art. 1 ust. 3 pkt 1 updop), z zastrzeżeniem, że na podstawie przepisów przejściowych spółki komandytowe mogły postanowić, że nowe przepisy będą do nich stosowane dopiero od 1 maja 2021 r. W przypadkach takich spółki komandytowe są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych od 1 maja 2021 r.

Z przepisów przejściowych nie wynika przy tym, kto - wspólnicy spółki komandytowej czy spółka komandytowa - obowiązani są do zwiększania podstawy obliczenia podatku lub zmniejszenia straty, jeżeli po skorzystaniu z ulgi na złe długi w podatku dochodowym wierzytelność została uregulowana lub zbyta (obowiązek taki przewidują art. 18f ust. 7 updop oraz art. 26i ust. 7 updof). Zdaniem autora brak takich przepisów przejściowych powoduje, że obowiązek taki ciąży na wspólnikach spółek komandytowych. Organy podatkowe są jednak odmiennego zdania, tj. uważają, że omawiany obowiązek ciąży na spółkach komandytowych. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 października 2021 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.304.2021.1.AR), w której czytamy, że:

MF

(...) w sytuacji gdy spółka komandytowa, która nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych nie otrzymała należności od dłużników i odpowiednio na podstawie art. 18f ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. lub art. 18f ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.p. zmniejszono podstawę opodatkowania lub zwiększono stratę u jej wspólników, to w momencie zapłaty przez dłużników ww. wierzytelności objętych wskazaną w tych przepisach ulgą, w okresie gdy spółka komandytowa jest już podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych - będzie zobowiązana do wykazania przychodu/zmniejszenia straty zgodnie z art. 18f ust. 7 u.p.d.o.p.

A zatem, zgodnie z wyjaśnieniami organów podatkowych, obowiązek dokonania zwiększeń związanych z uregulowaniem wierzytelności przez dłużnika będzie obciążać spółkę komandytową. Oznacza to, że w przedstawionej sytuacji spółka będzie najpierw obowiązana do zwiększenia o wpłaconą kwotę dochodu stanowiącego podstawę obliczenia zaliczki za miesiąc uregulowania wierzytelności (zgodnie z art. 25 ust. 23 updop), zaś po zakończeniu roku uregulowania wierzytelności - do zwiększenia o tę kwotę podstawy obliczenia podatku lub zmniejszenia straty w zeznaniu podatkowym składanym za ten rok (zgodnie z art. 18f ust. 7 updop). Do tego zeznania spółka będzie obowiązana załączyć informację CIT/WZ z danymi dotyczącymi dłużnika i uregulowanej wierzytelności w części D (zob. art. 18f ust. 19 updop).

Przykład

W 2020 r. wspólnicy spółki komandytowej w ramach ulgi na złe długi zmniejszyli podstawę obliczenia zaliczek na podatek za grudzień 2020 r. o łącznie 10 000 zł, a następnie w ramach składanych za 2020 r. zeznań podatkowych zmniejszyli o tę kwotę podstawy obliczenia podatku. W sierpniu 2022 r. dłużnik uregulował przedmiotową wierzytelność (w wysokości 10 000 zł netto + 2300 zł VAT) spółce komandytowej. Zgodnie z wyjaśnieniami organów podatkowych w tej sytuacji spółka komandytowa obowiązana jest zwiększyć o 10 000 zł podstawę obliczenia zaliczki za sierpień 2022 r., a następnie zwiększyć o tę kwotę podstawę obliczenia podatku (ewentualnie zmniejszyć stratę) w zeznaniu CIT-8 składanym za 2022 r. Do zeznania tego spółka obowiązana będzie załączyć informację CIT/WZ z danymi dotyczącymi dłużnika i uregulowanej wierzytelności w części D.

Podstawa prawna:

• art. 1 ust. 3 pkt 1, art. 18f ust. 7 i 19 oraz art. 25 ust. 23 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 1800; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 1561

• art. 26i ust. 7 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 1561

Powołane interpretacje podatkowe:

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 października 2021 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.304.2021.1.AR)

Tomasz Krywan

doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego