Nieodpłatne świadczenia pracownicze - zasady opodatkowania PIT i oskładkowania
| Lp. | Rodzaj świadczenia | Opodatkowanie | Oskładkowanie |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Świadczenia rzeczowe wynikające z przepisów bhp i ekwiwalenty za te świadczenia | zwolnione z opodatkowania w pełnej wysokości | zwolnione w całości ze składek ZUS |
| 2. | Ubiór służbowy i ekwiwalent za ten ubiór | zwolnione z opodatkowania w pełnej wysokości - jeżeli używanie ubioru służbowego jest obowiązkiem pracownika | zwolnione ze składek ZUS w pełnej wysokości - jeżeli używanie ubioru służbowego jest obowiązkiem pracownika |
| 3. | Ekwiwalenty pieniężne za użyte przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, będące własnością pracownika | zwolnione z opodatkowania w pełnej wysokości | zwolnione w całości ze składek ZUS |
| 4. | Pakiety medyczne | opodatkowane w części sfinansowanej przez pracodawcę, ale tylko w przypadku, gdy zakres pakietu medycznego wykracza poza medycynę pracy | ● oskładkowane, jeśli świadczenie jest w całości finansowane przez pracodawcę, ● zwolnione ze składek, jeżeli wartość świadczenia współfinansuje pracodawca i pracownik (pod warunkiem że współfinansowanie wynika z układów zbiorowych pracy lub wewnątrzzakładowych przepisów o wynagradzaniu) |
| 5. | Diety i inne należności z tytułu podróży służbowej pracownika | zwolnione z opodatkowania do wysokości wynikającej z rozporządzenia w sprawie podróży służbowych1 | zwolnione ze składek ZUS do wysokości wynikającej z rozporządzenia w sprawie podróży służbowych1 |
| 6. | Świadczenia rzeczowe i pieniężne finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach ZFŚS, przy czym rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi | zwolnione z opodatkowania do kwoty 1000 zł w roku podatkowym | zwolnione w całości ze składek ZUS |
| 7. | Dopłaty do żłobków, klubów dziecięcych i przedszkoli | zwolnione z opodatkowania: ● w całości, jeżeli są finansowane ze środków ZFŚS, ● do kwoty 1000 zł miesięcznie, jeżeli są finansowane z innych źródeł (w tym przypadku zwolnienie obejmuje również dopłaty otrzymane od pracodawcy z tytułu objęcia dziecka pracownika opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna) | zwolnione w całości ze składek ZUS, jeżeli są finansowane wyłącznie ze środków ZFŚS |
| 8. | Dopłaty do wypoczynku dzieci i młodzieży do lat 18 zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką pobytu na leczeniu sanatoryjnym w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu | zwolnione z opodatkowania: ● w całości, jeżeli są finansowane ze środków ZFŚS, ● do kwoty 2000 zł w roku podatkowym, jeżeli są finansowane z innych źródeł | zwolnione w całości ze składek ZUS, jeżeli są finansowane ze środków ZFŚS |
| 9. | Zapomogi losowe w przypadku klęsk żywiołowych, indywidualnych zdarzeń losowych lub długotrwałej choroby | zwolnione z opodatkowania: ● niezależnie od wysokości, jeżeli są sfinansowane ze środków funduszu socjalnego, ZFŚS, z funduszy związków zawodowych lub zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra, ● do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 6000 zł, jeżeli zostaną sfinansowane z innych źródeł niż ww. | zwolnione w całości ze składek ZUS |
| 10. | Zapomogi inne niż losowe | zwolnione z opodatkowania do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1000 zł, jeżeli są wypłacane z funduszy zakładowej lub międzyzakładowej organizacji związkowej pracownikom należącym do tej organizacji | zwolnione w całości ze składek ZUS, jeżeli są finansowane wyłącznie ze środków ZFŚS |
| 11. | Koszt składek opłacanych przez pracodawcę pakietów ubezpieczeń na życie | opodatkowany w części sfinansowanej przez pracodawcę, jeżeli beneficjentem świadczenia jest pracownik | ● oskładkowany, jeśli świadczenie jest w całości finansowane przez pracodawcę i stanowi dla pracownika przychód ze stosunku pracy ● zwolniona ze składek ZUS jest wartość świadczenia współfinansowanego przez pracodawcę i pracownika (pod warunkiem że współfinansowanie wynika z układów zbiorowych pracy lub wewnątrzzakładowych przepisów o wynagradzaniu) |
| 12. | Posiłki finansowane przez pracodawcę | zwolnione z opodatkowania w pełnej wysokości, jeżeli obowiązek udostępnienia posiłków przez pracodawcę wynika z przepisów bhp opodatkowane, jeżeli posiłek stanowi nieobowiązkowe świadczenie dla pracownika | ● zwolnione w całości ze składek ZUS, jeżeli obowiązek udostępnienia posiłków przez pracodawcę wynika z przepisów bhp ● zwolnione ze składek ZUS do kwoty 450 zł miesięcznie bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu (zwolnieniem objęta jest także wartość otrzymanych przez pracowników bonów, talonów, kuponów i kart przedpłaconych uprawniających do nabycia wyłącznie posiłków w placówkach gastronomicznych lub handlowych) |
| 13. | Bony, talony, kupony lub inne dowody uprawniające do uzyskania na ich podstawie posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych | zwolnione z opodatkowania w pełnej wysokości, w przypadku gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bhp, nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych | zwolnione ze składek ZUS w pełnej wysokości, w przypadku gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bhp, nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków, artykułów spożywczych lub napojów bezalkoholowych |
| 14. | Zorganizowany przez pracodawcę dowóz pracowników do pracy autobusem | zwolniony z opodatkowania w pełnej wysokości | zwolniony w całości ze składek ZUS, jeżeli taka korzyść wynika z układów zbiorowych pracy, regulaminów wynagradzania lub przepisów o wynagradzaniu |
| 15. | Zwrot kosztów dojazdu pracownika do zakładu pracy | zwolniony z opodatkowania w pełnej wysokości, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy wynika wprost z przepisów innych ustaw | zwolniony z oskładkowania w pełnej wysokości pod warunkiem przyznania świadczenia na podstawie przepisów płacowych |
| 16. | Zakwaterowanie udostępnione pracownikowi | zwolnione z opodatkowania do 500 zł miesięcznie | oskładkowane - podstawę wymiaru składek wyznacza się na zasadach określonych w § 3 rozporządzenia składkowego |
| 17. | Świadczenia przyznane z tytułu podnoszenia kwalifikacji zawodowych | zwolnione z opodatkowania w pełnej wysokości, pod warunkiem przyznania świadczeń na podstawie art. 1031-1036 Kodeksu pracy lub innych przepisów szczególnych zwolnienie nie obejmuje jednak wynagrodzeń otrzymywanych za czas zwolnienia z całości lub części dnia pracy oraz za czas urlopu szkoleniowego | zwolnione w całości ze składek ZUS - pod warunkiem przyznania świadczeń na podstawie art. 1031-1036 Kodeksu pracy lub innych przepisów szczególnych |
| 18. | Udostępnienie pojazdu służbowego dla celów prywatnych (w tym paliwo) | opodatkowane Podstawę wymiaru podatku stanowi ryczałt w kwocie: ● 250 zł miesięcznie - dla samochodów: - o mocy silnika do 60 kW, - elektrycznych, - napędzanych -wodorem; ● 400 zł miesięcznie - dla pozostałych pojazdów | oskładkowane Podstawę wymiaru podatku stanowi ryczałt w kwocie: ● 250 zł miesięcznie - dla samochodów: - o mocy silnika do 60 kW, - elektrycznych, - napędzanych wodorem; ● 400 zł miesięcznie - dla pozostałych pojazdów |
| 19. | Zwrot kosztów używania przez pracownika do celów służbowych samochodów lub innych środków lokomocji niebędących własnością pracodawcy | zwolniony z opodatkowania jest ryczałt pieniężny albo kilometrówka obliczona przy zastosowaniu stawek za 1 km przebiegu pojazdu określonych w rozporządzeniu2, przyznawane pracownikom odbywającym jazdy lokalne, w przypadku gdy obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania pracownikowi prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw | zwolniony ze składek ZUS do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 km przebiegu pojazdu - określonych w odrębnych przepisach, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany przez pracownika w ewidencji przebiegu pojazdu |
| 20. | Kwoty otrzymywane przez pracowników z tytułu zwrotu kosztów przeniesienia służbowego oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie w związku z przeniesieniem służbowym | zwolnione z opodatkowania do wysokości 200% wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie | zwolnione ze składek ZUS do wysokości nieprzekraczającej kwoty, która z tego tytułu została zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. 200% wynagrodzenia należnego za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie) |
| 21. | Dodatek za rozłąkę przysługujący na podstawie odrębnych ustaw, przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw lub układów zbiorowych pracy | zwolniony z opodatkowania do wysokości diet za czas podróży służbowej na obszarze kraju, określonych w rozporządzeniu w sprawie podróży służbowych3 | zwolniony ze składek ZUS do wysokości diet za czas podróży służbowej na obszarze kraju, określonych w rozporządzeniu w sprawie podróży służbowych3 |
| 22. | Zwrot kosztów: a) noclegu, o którym mowa w art. 8 ust. 8 rozporządzenia (WE) nr 561/2006 wymienionego w art. 1 pkt 1a ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o czasie pracy kierowców, b) podróży do miejsca rozpoczęcia międzynarodowego przewozu drogowego środkami transportu innymi niż pojazd będący w dyspozycji pracodawcy, c) niezbędnych udokumentowanych wydatków określonych lub uznanych przez pracodawcę, d) korzystania z urządzeń sanitarnych, określonych na podstawie średnich nieudokumentowanych kosztów takich usług oferowanych w ogólnodostępnych miejscach obsługi podróżnych w państwach, w których kierowca wykonuje zadania służbowe | zwolniony z opodatkowania w pełnej wysokości jest zwrot kosztów wymienionych w lit. a, b i d W przypadku zwrotu kosztów wymienionych w lit. c taki zwrot jest zwolniony z opodatkowania w wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków faktycznie poniesionych i udokumentowanych przez kierowcę | zwolniony ze składek ZUS w pełnej wysokości jest zwrot kosztów wymienionych w lit. a, b i d W przypadku zwrotu kosztów wymienionych w lit. c taki zwrot jest zwolniony z oskładkowania w wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków faktycznie poniesionych i udokumentowanych przez kierowcę |
Podstawa prawna
Podstawa prawna:
● art. 12 ust. 2a, art. 21 ust. 1 pkt 9a, pkt 10, pkt 11-11a, pkt 13-14a, pkt 16, pkt 18-20, pkt 23b, pkt 23d, pkt 26, pkt 67-67b, pkt 112, ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 226; ost.zm. Dz.U. z 2024 r. poz. 232
● art. 18 ust. 1-2 ustawy z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 497
● art. 81 ust. 1 ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 146
● § 2 pkt 1-4, pkt 6, pkt 9-13, pkt 15, pkt 19, pkt 22, pkt 26, pkt 27a, § 3 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne - j.t. Dz.U. z 2023 r. poz. 728; ost.zm. Dz.U. z 2023 r. poz. 1665
● art. 26g ustawy z 16 kwietnia 2004 r. o czasie pracy kierowców - j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 220
1 Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2013 r. poz. 167 ze zm.).
2 Rozporządzenie Ministra Infrastruktury z 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz.U. z 2002 r. Nr 27, poz. 271 ze zm.).
3 Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz.U. z 2013 r. poz. 167 ze zm.).
