W jaki sposób rozliczyć miesiąc przekroczenia progu podatkowego po zmianach od 1 lipca 2022 r.

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Od 1 lipca 2022 r. ustawodawca postanowił wprowadzić kolejną rewolucję w rozliczaniu list płac zatrudnionych osób. Od tego dnia przewidział m.in.:

• nową skalę podatkową,
• obniżenie 17% stawki podatku do 12%,
• likwidację tzw. ulgi dla klasy średniej,
• uchylenie nowego mechanizmu pobierania zaliczek podatkowych polegającego na tzw. rolowaniu zaliczek,
• objęcie zasiłków macierzyńskich "zerowym PIT" (czyli "ulgą dla młodych", "ulgą na powrót", "ulgą dla rodzin" oraz "ulgą dla seniorów").

Skala podatkowa od 1 lipca 2022 r.

Wspomniane zmniejszenie stawki procentowej (z 17% do 12%) dotyczy:

• podatku, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9 updof, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł,
• zaliczek podatkowych należnych od dochodu mieszczącego się w pierwszym progu podatkowym, czyli nieprzekraczającego w roku podatkowym kwoty 120 000 zł.

W związku z tym skala podatkowa po zmianach będzie wyglądała w sposób przedstawiony w tabeli.

Tabela. Skala podatkowa od 1 lipca 2022 r.

Zaliczka na podatek

Niższa należność podatkowa (12% zamiast 17%) powinna być pobierana przez płatników od przychodów wypłacanych/stawianych do dyspozycji od 1 lipca 2022 r. W konsekwencji podmioty zatrudniające w okresie od lipca do grudnia 2022 r. na listach płac pracowników powinny uwzględniać zaliczki na podatek w następującej wysokości:

1. za miesiące, w których dochód podatnika uzyskany od początku 2022 r. w danym zakładzie pracy nie przekroczył kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, czyli 120 000 zł - 12% dochodu uzyskanego w danym miesiącu;
2. za miesiąc, w którym dochód podatnika uzyskany od początku 2022 r. w danym zakładzie pracy przekroczył kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, czyli 120 000 zł - 12% od tej części dochodu uzyskanego w tym miesiącu, która nie przekroczyła tej kwoty, i 32% od nadwyżki ponad kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej;
3. za miesiące następujące po miesiącu, o którym mowa w pkt 2 - 32% dochodu uzyskanego w danym miesiącu.

Pracownik może uniknąć konieczności płacenia wyższego podatku po przekroczeniu progu podatkowego, jeśli złoży pracodawcy oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować dochody na zasadach określonych dla małżonków albo osób samotnie wychowujących dzieci, a za rok podatkowy przewidywane, określone w oświadczeniu jego dochody:

1. nie przekroczą 120 000 zł, a małżonek lub dziecko nie uzyskuje żadnych dochodów lub
2. przekroczą ww. pułap, a małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów lub dochody małżonka lub dziecka mieszczą się w niższym przedziale skali podatkowej.

Płatnicy, którym podatnik złożył wspomniane oświadczenie, pobierają zaliczki według zasad wyżej określonych począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymali rzeczony dokument.

Przykład

33-letni pracownik (bezdzietny kawaler), niebędący uczestnikiem PPK, otrzymuje co miesiąc stałą pensję w wysokości 16 000 zł brutto. Uprawniony jest do podstawowych kosztów uzyskania przychodu (250 zł) oraz do kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki na podatek (300 zł). W lipcu 2022 r. otrzymał dodatkowo premię półroczną w wysokości 60 000 zł brutto.

Uwzględniając fakt, iż jego dochód (czyli przychód po pomniejszeniu o koszty uzyskania przychodów oraz składki na ubezpieczenie społeczne) w okresie od stycznia do czerwca 2022 r. wyniósł łącznie 81 336 zł, jego lipcowa lista płac powinna wyglądać następująco:

Podstawa prawna:

• art. 27, art. 32 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych- j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 1128; ost.zm. Dz.U. z 2022 r. poz. 1079

• art. 1 pkt 13, pkt 16, art. 18, art. 23, art. 40 ustawy z 12 maja 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw - w dniu oddania bieżącego numeru "Mk" do druku ustawa była procedowana przez Senat

Mariusz Pigulski

ekspert i praktyk, zajmujący się od wielu lat prawem pracy i ubezpieczeń społecznych, absolwent Podyplomowego Studium Prawa Pracy na Uniwersytecie Łódzkim, autor licznych opracowań i publikacji z dziedziny kadrowo-płacowej