Jak rozliczyć podatkowo darowizny na rzecz podmiotów leczniczych

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

W przypadku spółki darowizna jest przekazywana na rzecz szpitala, a jej przedmiotem są jednorazowe maski ochronne. Nie ma zatem wątpliwości, że darowizna dokonywana jest w celu przeciwdziałania COVID-19. Mogą zatem do niej znaleźć zastosowanie szczególne przepisy zawarte w art. 38g i art. 38r updop.

Odliczenie darowizny od podstawy opodatkowania

Przepisy art. 38g updop dają m.in. możliwość odliczania od podstawy opodatkowania darowizn przekazywanych od 1 kwietnia 2021 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19 (w wysokości kwoty odpowiadającej wartości darowizny) na przeciwdziałanie COVID-19 podmiotom wykonującym działalność leczniczą. Muszą to być podmioty wpisane do ogłoszonego w Biuletynie Informacji Publicznej Narodowego Funduszu Zdrowia wykazu podmiotów udzielających świadczeń opieki zdrowotnej, w tym transportu sanitarnego, wykonywanych w związku z przeciwdziałaniem COVID-19 (do tej grupy należą, między innymi, szpitale publiczne).

Omawiany przepis nie wskazuje rodzaju dopuszczalnej darowizny. Tym samym prawo do odliczenia występuje zarówno wówczas, gdy podatnik dokonał darowizny rzeczowej, jak i darowizny pieniężnej. Nie ma wątpliwości, że dopuszczalne jest dokonanie darowizny rzeczowej, której przedmiotem mogą być środki ochrony indywidualnej, takie jak maseczki. W przypadku spółki spełnione są także pozostałe warunki odliczenia, tj.:

• celem darowizny jest przeciwdziałanie COVID-19*,
• darowizna dokonana została na rzecz podmiotu wymienionego w ogłoszonym w Biuletynie Informacji Publicznej Narodowego Funduszu Zdrowia wykazie podmiotów udzielających świadczeń opieki zdrowotnej, w tym transportu sanitarnego, wykonywanych w związku z przeciwdziałaniem COVID-19,
• wartość darowizny potwierdzono dokumentem, z którego wynika jej wartość, oraz oświadczeniem obdarowanego o jej przyjęciu (dotyczy darowizny rzeczowej),
• spółka (jak zakładamy) wykaże w zeznaniu CIT-8 kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane pozwalające na szczegółową identyfikację obdarowanego,
• spółka nie zaliczyła wartości przekazanej darowizny do kosztów podatkowych w oparciu o przepis art. 16 ust. 1 pkt 14 updop (przepis ten daje możliwość zaliczenia w koszty wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej oraz kosztów wytworzenia lub ceny nabycia produktów spożywczych, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego, z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

* przez "przeciwdziałanie COVID-19" rozumie się wszelkie czynności związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem skutków, w tym społeczno-gospodarczych, choroby COVID-19 (zob. art. 2 ust. 2 ustawy o COVID-19).

Podsumowując, spółka ma prawo odliczyć od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ust. 1 updop darowiznę na rzecz szpitala na podstawie art. 38g ust. 1 pkt 1 updop.

Zaliczenie darowizny w koszty podatkowe

Zasadniczo koszty przekazywanych darowizn są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 updop ze wskazanymi w tym przepisie wyjątkami pozwalającymi uznać za taki koszt: wpłaty na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej i darowizny produktów spożywczych na cele charytatywne. Ze względu na epidemię COVID-19 ustawodawca dopuścił jednak możliwość zaliczania do kosztów podatkowych darowizn dokonywanych w związku z epidemią COVID-19, o których mowa w art. 38g i art. 38p updop. Wynika to z art. 38r updop, który stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn, o których mowa w art. 38g i art. 38p updop. Dotyczy to darowizn przekazanych w terminie od 1 stycznia 2020 r. do końca miesiąca, w którym odwołano stan epidemii ogłoszony z powodu COVID-19 podmiotom i na cele, o których mowa w tych przepisach. Podatnik może zaliczyć wydatki na te darowizny do kosztów podatkowych, pod warunkiem, że nie były one już wcześniej zaliczone do kosztów podatkowych, w tym w formie odpisów amortyzacyjnych. Z opisu przedstawionego w pytaniu wynika, że warunki te są spełnione. Tym samym spółka uprawniona jest do zaliczenia ceny nabycia masek podarowanych szpitalowi do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 38r updop.

Podsumowując, na podstawie szczególnych regulacji spółka może jednocześnie odliczyć wartość dokonanej darowizny jednorazowych masek ochronnych na rzecz szpitala od dochodu za 2021 r., jak i zaliczyć ją w ciężar kosztów uzyskania przychodów. Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.222.2021.1.SG).

Podstawa prawna:

• art. 38g i art. 38r ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 1598

• art. 2 ust. 2 ustawy z 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 1842; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 1535

Powołane interpretacje podatkowe:

• interpretacja indywidualna Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 10 sierpnia 2021 r. (sygn. akt 0111-KDIB1-1.4010.222.2021.1.SG)

Marcin Szymankiewicz

doradca podatkowy, praktyk, autor licznych publikacji o tematyce podatkowej