Jak rozliczać leasing operacyjny samochodu osobowego o wartości przekraczającej 150 000 zł

PROBLEM

RADA

UZASADNIENIE

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym czynna podatniczka VAT zawarła umowę leasingu operacyjnego na samochód osobowy. Jest on używany wyłącznie do celów służbowych.

Zgodnie z przepisami VAT pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

• sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą,
• sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika jest potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu (art. 86a ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT),
• podatnik złoży naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach (na druku VAT-26) w terminie 7 dni od dnia, w którym poniósł pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami (art. 86a ust. 12 ustawy o VAT).

Z pytania wynika, że podatniczka spełniła te warunki. Samochód został w terminie zgłoszony do właściwego urzędu skarbowego na druku VAT-26 oraz prowadzona jest ewidencja jego przebiegu dla celów VAT. Podatniczka wprowadziła również wewnętrzny regulamin użytkowania pojazdów służbowych w firmie, tak aby wykluczyć jego używanie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Oznacza to, że w przypadku opisanego pojazdu nie ma zastosowania ograniczenie odliczenia VAT naliczonego od wydatków samochodowych wskazane w art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (do 50% VAT naliczonego). Podatnik ma prawo odliczyć 100% VAT od wydatków dotyczących tego samochodu, w tym opłat leasingowych.

Opłata leasingowa w kosztach podatkowych

Co do kwestii zaliczania całej kwoty netto z takich faktur jako koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, należy wskazać, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.

Kwota ta obejmuje również podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług (art. 23 ust. 5a ustawy o PIT).

Zatem w przypadku gdy wartość leasingowanego samochodu jest wyższa niż 150 000 zł, to opłata za leasing będzie mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu jedynie w wysokości nieprzekraczającej części opłaty ustalonej według proporcji wartości pojazdu do kwoty 150 000 zł.

Limit 150 000 zł dotyczy wyłącznie części kapitałowej czynszu leasingowego (art. 23 ust. 5c ustawy o PIT). Część odsetkową czynszu można zatem w całości rozliczyć w kosztach. Podobne stanowisko wyrażono m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 lutego 2019 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.545.2018.2.MR).

Przykład

W spółce X, która jest czynnym podatnikiem VAT, wykorzystywany jest samochód osobowy z silnikiem spalinowym, który jest przedmiotem leasingu operacyjnego. Wartość początkowa pojazdu wynosi 250 000 zł brutto, a rata leasingowa 6500 zł brutto, w tym część kapitałowa miesięcznej raty leasingowej wynosi 5000 zł brutto. W związku z tym, że samochód ten używany jest wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej i prowadzona jest ewidencja jego przebiegu spółka X odlicza 100% VAT od wydatków związanych z tym pojazdem.

Do wyliczenia proporcji kosztów niepodatkowych wartość pojazdu należy przyjąć w kwocie netto: 250 000 zł - 46 747,97 zł (23% VAT) = 203 252,03 zł.

Ponieważ wartość samochodu przekracza 150 000 zł, część raty leasingowej odnosząca się do kapitału nie będzie stanowiła kosztu uzyskania przychodu.

Nadwyżka ponad limit: 203 252,03 zł - 150 000 zł = 53 252,03 zł.

Wyliczenie proporcji kosztów niepodatkowych: 53 252,03 zł / 203 252,03 zł × 100 = 26,20%.

Zatem część raty leasingowej niestanowiąca kosztu podatkowego będzie wynosić: 5000 zł - 934,96 (23% VAT) × 26,20 % = 1065,04 zł.

Tym samym z części kapitałowej miesięcznej raty leasingowej wynoszącej netto 4065,04 zł (5000 zł brutto):

• KUP będzie stanowić kwota 3000 zł,

• NKUP będzie stanowić kwota 1065,04 zł.

Część odsetkową raty leasingowej w kwocie netto 1219,51 zł (1500 zł - kwota odliczonego VAT, czyli 280,49 zł), spółka X może w całości rozliczyć w kosztach uzyskania przychodu, bowiem limit 150 000 zł dotyczy wyłącznie część kapitałowej raty leasingowej.

Koszty eksploatacyjne

Przedmiotowy samochód został zgłoszony do VAT-26, tzn. że pojazd wykorzystywany jest wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zatem koszty jego używania będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w całości. Nie będzie miał tu zastosowania limit 75%, który dotyczy samochodów osobowych, które są wykorzystywane również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (art. 23 ust. 1 pkt 46a i ust. 5f ustawy o PIT).

Należy przy tym wspomnieć, że w przypadkach, w których limit 75% ma zastosowanie, obowiązuje on również wówczas, gdy koszty eksploatacji ujęte są na fakturze za leasing, obok raty leasingowej. W takim wypadku osobno wyliczamy limit kosztów uzyskania przychodu od części raty leasingowej oraz od wydatków eksploatacyjnych.

Przykład

Przyjmując założenia określone w pytaniu, klientka w przypadku poniesienia wydatków związanych ze swoim samochodem może w koszty uzyskania przychodu ująć wszelkie wydatki związane z używaniem pojazdu, np. paliwo, płyn do spryskiwaczy czy bilet parkingowy, a także koszty wykazane na fakturze z firmy leasingowej dotyczące np. opłaty serwisowej.

Gdyby pojazd klientki był wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą, to np. w przypadku poniesienia wydatków na paliwo w kwocie 500 zł brutto (406,50 zł netto) do kosztów uzyskania przychodów klientka zaliczyłaby kwotę 339,94 zł.

Taka kwota wynika z tego, że w limicie 75% wydatkowanej kwoty uwzględnia się również kwotę nieodliczonego VAT naliczonego. Tym samym w celu rozliczenia takiego wydatku należy wyliczyć kwotę, do której stosuje się limit 75% - w tym przykładzie to 453,25 zł (netto + 50% nieodliczonego VAT), a następnie obliczyć, ile wynosi 75% tej kwoty - w przykładzie będzie to 339,94 zł.

PODSTAWA PRAWNA:

• art. 86 ust. 2, art. 86a ust. 1 pkt 1, ust. 3 pkt 1 lit. a, ust. 4 pkt 1, ust. 12 oraz ust. 15 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 685

• art. 23 ust. 1 pkt 46a oraz 47a, ust. 5a, ust. 5c i ust. 5f ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 464

POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:

interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 lutego 2019 r. (sygn. 0115-KDIT3.4011.545.2018.2.MR)

Bartosz Szefler

prawnik specjalizujący się w tematyce podatkowej, pracownik kancelarii prawno-podatkowej