Kiedy sporządzać grupowe dokumentacje cen transferowych - odpowiedź MF na interpelację poselską

Podatnik, który nie ma obowiązku sporządzania dokumentacji grupowej cen transferowych (CT), nie musi na to przedstawiać żadnych dokumentów, w tym pobierać oświadczenia w tej sprawie od jednostki dominującej. Takie stanowisko zajął Minister Finansów w odpowiedzi z 27 lipca 2021 r. na interpelację poselską nr 23727. MF potwierdził również, że grupowej dokumentacji cen transferowych nie muszą sporządzać podatnicy, którzy są zwolnieni z obowiązku przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych, a także podatnicy, którzy sporządzają lokalną dokumentację CT wyłącznie z tytułu zawarcia transakcji z podmiotem niepowiązanym, który posiada siedzibę w tzw. raju podatkowym.

Brak obowiązku dokumentowania niespełnienia przesłanek do sporządzenia grupowej dokumentacji CT

MF zauważyło, że przepisy o CT zawarte w updop i updof nie nakładają na podatnika obowiązku dokumentowania faktu niespełnienia przesłanek do sporządzenia grupowej dokumentacji CT. Podatnik nie musi zatem np. uzyskiwać oświadczenia od jednostki dominującej o niespełnianiu warunków zobowiązujących do sporządzenia takiej dokumentacji.

Przy tym, jak zauważa MF, to sam podatnik powinien podjąć odpowiednie kroki zmierzające do ustalenia, czy jest on objęty obowiązkiem dołączenia grupowej dokumentacji do lokalnej dokumentacji CT. To jego obowiązkiem jest np. weryfikacja wysokości przychodów w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym grupy. Nie musi jednak z tego powodu sporządzać żadnej dokumentacji.

Zwolnienie z obowiązku sporządzenia dokumentacji lokalnej a grupowa dokumentacja

Obowiązek sporządzenia grupowej dokumentacji cen transferowych dotyczy podmiotów powiązanych, konsolidowanych metodą pełną lub proporcjonalną, które są obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych (art. 11p ust. 1 updop oraz art. 23zb ust. 1 updof). Odpowiednio MF potwierdził, że podatnik zwolniony z obowiązku przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych nie ma obowiązku sporządzenia grupowej dokumentacji cen transferowych.

Obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji dla transakcji z podmiotami niepowiązanymi a grupowa dokumentacja

MF zajął korzystne dla podatników stanowisko, że sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych wyłącznie z tytułu zawarcia transakcji z podmiotem niepowiązanym, który posiada siedzibę w tzw. raju podatkowym, nie oznacza obowiązku sporządzenia grupowej dokumentacji. Tym samym przesłanka sporządzania dokumentacji lokalnej CT będzie wypełniona, tylko jeśli lokalna dokumentacja była sporządzana dla transakcji z podmiotami powiązanymi z podatnikiem. I tylko w takim przypadku można rozpatrywać powstanie obowiązku sporządzenia dokumentacji grupowej cen transferowych.

Źródło:

• odpowiedź Ministerstwa Finansów z 27 lipca 2021 r. na interpelację poselską nr 23727; opubl. na sejm.gov.pl

Sławomir Biliński

prawnik, ekspert w zakresie podatków dochodowych, redaktor "MONITORA księgowego"