Jakie są warunki stosowania 9% stawki CIT w 2022 r.

W 2022 r. podatnik CIT, stosujący preferencyjną 9% stawkę podatku, utraci prawo do jej stosowania, jeżeli jego przychody przekroczą w trakcie 2022 r. kwotę 9 178 000 zł netto. Z możliwości opodatkowania tą stawką nadal mogą skorzystać jedynie mali podatnicy i podatnicy rozpoczynający działalność. Przedstawiamy, kto jest uprawniony do stosowania stawki 9% w 2022 r. i kiedy następuje utrata prawa do jej stosowania.

Kto może stosować stawkę 9% w 2022 r.

Z obniżonej stawki podatku w wysokości 9% korzystać mogą:

• mali podatnicy oraz
• podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności (za wyjątkiem podatników, o których mowa w art. 19 ust. 1a-1c updop).

Dla ustalenia posiadania statusu małego podatnika w 2022 r. przewidziany jest limit przychodów ze sprzedaży z poprzedniego roku (z 2021 r.) w kwocie 2 mln euro. Kwotę tę należy przeliczyć według średniego kursu euro na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku. Należy więc wziąć pod uwagę kurs NBP z 1 października 2021 r. (4,5941 zł za euro).

W 2022 r. małym podatnikiem jest zatem podatnik, którego przychody ze sprzedaży za 2021 r. nie przekroczyły 9 188 000 zł brutto (wraz z należnym VAT).

Przypadkiem szczególnym w 2022 r. są te spółki komandytowe, które stały się podatnikami CIT od 1 maja 2021 r. W ich przypadku o statusie małego podatnika decyduje wysokość przychodu ze sprzedaży z okresu od 1 maja do 31 grudnia 2021 r. Jak czytamy w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 grudnia 2021 r. (sygn.0111-KDIB2-1.4010.476.2021.1.AP):

MF

(…) dla możliwości zastosowania 9% stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, do opodatkowania przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych w r. podatkowym trwającym od 1 stycznia 2022 r. - 31 grudnia 2022 r., koniecznym jest aby Spółka w 2022 r. posiadała status małego podatnika. Z kolei ustalenie statusu małego podatnika w 2022 r. dla spółki komandytowej powinno być dokonywane w oparciu o wysokość przychodu ze sprzedaży, wynikającego z jej poprzedniego r. podatkowego, tj. z okresu od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. W tym okresie bowiem spółka komandytowa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT (trwa jej rok podatkowy).

Kiedy następuje utrata prawa do stosowania stawki 9% w 2022 r.

Prawo do stosowania 9% stawki CIT tracą podatnicy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym przekroczyły wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2 000 000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik musi, począwszy od następnego miesiąca, płacić już podatek dochodowy od osób prawnych według stawki 19%. W tym przypadku limit 2 mln euro przychodów w roku podatkowym jest przeliczany według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Dla podatników o kalendarzowym roku podatkowym limit ten wynosi w 2022 r. po przeliczeniu 9 178 000 zł netto (bez należnego VAT). W 2022 r. do przeliczenia ma bowiem zastosowanie średni kurs euro z 3 stycznia 2022 r. (wynosił on 4,5889 zł za euro).

Warto dodać, że z wyjaśnień organów podatkowych wynika, że przy ocenie prawa do stosowania stawki 9% i utracie prawa do stosowania tej stawki uwzględniane są również przychody (dochody) z zysków kapitałowych (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 grudnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.347.2020.2.PB).

Różnice między dwoma omawianymi limitami przedstawiamy w tabeli.

Tabela. Limit 2 mln euro a stosowanie stawki 9% CIT

Podstawa prawna:

• art. 4a pkt 10; art. 19 ust. 1 pkt 2 i ust. 1d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - j.t. Dz. U. z 2021, poz. 1800; ost.zm. Dz. U. z 2021 r. poz. 2427

Powołane interpretacje podatkowe:

• interpretacja indywidualna dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 grudnia 2021 r. (sygn.0111-KDIB2-1.4010.476.2021.1.AP)

• interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 grudnia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.347.2020.2.PB)

Sławomir Biliński

 - prawnik, redaktor "MONITORA księgowego", ekspert podatkowy, autor licznych publikacji z prawa podatkowego i gospodarczego

Czytaj także: "Jakie są skutki podatkowe utraty prawa do opodatkowania stawką 9% przez podatnika CIT" na stronie e-wydania "Mk" - www.inforlex.pl/ewydania