12/2020, data dodania: 10.11.2020 Czy można korzystać z ulgi B+R przy obliczaniu zaliczek w trakcie roku
PROBLEM
Jesteśmy spółką cywilną. Zajmujemy się działalnością badawczo-rozwojową. W zeznaniu za 2019 r. nie zostały odliczone wszystkie koszty kwalifikowane związane z tą działalnością. Czy takie koszty możemy rozliczyć już na poziomie zaliczek na podatek dochodowy w 2020 r., np. w zaliczce za listopad? Czy jednak musimy czekać i zrobić to dopiero w zeznaniu rocznym za 2020 r.?
RADA
Nie mogą Państwo skorzystać z ulgi B+R z tytułu kosztów poniesionych w 2019 r. i nieodliczonych w zeznaniu za 2019 r. już na etapie obliczania zaliczek na podatek dochodowy w 2020 r. Mogą to Państwo zrobić dopiero w zeznaniu rocznym za 2020 r. Szczegóły - w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Odliczeń w ramach ulgi B+R podatnik może dokonywać w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniósł koszty kwalifikowane. W przypadku gdy w danym roku poniósł stratę albo wielkość osiągniętego dochodu jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - podatnik może dokonać w zeznaniach za 6 lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia (art. 26e ust. 8 updof). Podatnik nie może odliczyć nieodliczonych wydatków na etapie obliczania zaliczki na PIT w kolejnych latach. Potwierdzają to również organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach. Tytułem przykładu wskazać można interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 grudnia 2019 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.353.2019.2.WM, w której czytamy, że z ulgi B+R:
MF
(…) podatnicy mogą skorzystać zatem po zakończeniu roku podatkowego przez złożenie zeznania podatkowego za dany rok podatkowy. Podatnik nie ma możliwości skorzystania z tej preferencji w trakcie roku podatkowego, przez pomniejszenie zaliczek na podatek dochodowy. Podatnik prowadzący działalność badawczo-rozwojową w ciągu roku podatkowego jest zobowiązany do zapłaty zaliczek na podatek dochodowy od takich dochodów.
W związku z tym nie mogą Państwo skorzystać z ulgi B+R z tytułu kosztów poniesionych w 2019 r. na etapie obliczania zaliczek na podatek dochodowy w 2020 r. Mogą to Państwo zrobić dopiero w zeznaniu rocznym za 2020 r.
Wydatki poniesione na opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19
Od zasady ogólnej nakazującej odliczanie wydatków poniesionych na działalność B+R wyłącznie w zeznaniu rocznym jest wyjątek. Dotyczy on wydatków, które podatnicy ponieśli w 2020 r. na działalność badawczo-rozwojową, której celem jest opracowanie produktów niezbędnych do przeciwdziałania COVID-19. Takie wydatki mogą być odliczane już na etapie obliczania zaliczek na PIT (zob. art. 52t updof). Wyjątek ten nie znajduje zastosowania w Państwa przypadku, gdyż pytanie dotyczy wydatków poniesionych w 2019 r.
Podstawa prawna:
-
art. 26e ust.8 i art. 52t ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 1565
Tomasz Krywan
doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego
