PROBLEM
Przedsiębiorca obok działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie jest także wspólnikiem w dwuosobowej spółce cywilnej. Obecnie drugi ze wspólników zamierza zaprzestać prowadzenia działalności gospodarczej, w związku z czym spółka cywilna ulegnie rozwiązaniu. Przed jej rozwiązaniem przedsiębiorca wraz z drugim wspólnikiem zamierzają dokonać nieodpłatnego przekazania przedsiębiorstwa tej spółki na rzecz przedsiębiorcy. Przekazanie przedsiębiorstwa nie odbędzie się na podstawie tytułów prawnych określonych w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC. Czy nieodpłatne przekazanie przedsiębiorstwa z majątku wspólnego spółki cywilnej do jednoosobowej działalności przedsiębiorcy będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych?
RADA
W związku z nieodpłatnym przekazaniem przedsiębiorstwa na rzecz przedsiębiorcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Szczegóły - w uzasadnieniu.
UZASADNIENIE
Na wstępie należy wyjaśnić, że spółka cywilna nie posiada własnego, odrębnego majątku. Właścicielami poszczególnych składników majątku pozostają wspólnicy spółki w ramach współwłasności łącznej. Dodatkowo w czasie trwania spółki wspólnik nie może domagać się podziału wspólnego majątku wspólników (art. 863 § 2 Kodeksu cywilnego). Przy tym przepis ten nie sprzeciwia się rozporządzaniu wspólnym majątkiem wspólników przez przeniesienie wszystkich lub niektórych składników majątkowych na rzecz majątków osobistych lub innych majątków odrębnych poszczególnych wspólników, jeżeli następuje ono nie jednostronnie, ale w drodze czynności prawnej wszystkich wspólników. Wspólnicy spółki cywilnej mogli zatem dokonać przeniesienia jej przedsiębiorstwa na przedsiębiorcę w sposób opisany w pytaniu.
Istota problemu w przypadku przedsiębiorcy sprowadza się do ustalenia, czy nieodpłatne przekazanie przedsiębiorstwa z majątku wspólnego spółki cywilnej do jego jednoosobowej działalności będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC).
Ustawa o PCC w art. 1 ust. 1 pkt 1 zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu. Jest tak nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.
Dla przedsiębiorcy oznacza to, że w związku z nieodpłatnym przekazaniem przedsiębiorstwa na rzecz przedsiębiorcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych. Mamy tu do czynienia z niewymienioną w ustawie o PCC umową nienazwaną nieodpłatnego przekazania przedsiębiorstwa spółki. Czynność ta, jako niewymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych określonym w art. 1 ustawy o PCC, nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Co ważne, zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4014.111.2019.2.BB).
Podstawa prawna:
art. 1 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 815; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 255
- art. 863 § 2 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny - j.t. Dz.U. z 2020 r. poz. 1740; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 2320
POWOŁANE INTERPRETACJE PODATKOWE:
- interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4014.111.2019.2.BB
Marcin Szymankiewicz
doradca podatkowy, autor licznych publikacji z zakresu prawa podatkowego
My i nasi partnerzy (w łącznej liczbie: 868), na podstawie wyrażonej zgody lub uzasadnionego interesu, przetwarzamy dane osobowe, takie jak: adresy IP i unikalne identyfikatory, wykorzystywanie ograniczonych danych do wyboru reklam, reklamy oparte na ograniczonych danych i pomiarach reklam oraz podobne technologie w następujących celach: spersonalizowane reklamy, wybór spersonalizowanych treści, pomiar reklam i treści, badanie odbiorców oraz ulepszanie usług. Wykorzystanie ich pozwala nam zapewnić Państwu maksymalną wygodę przy korzystaniu z naszych serwisów poprzez zapamiętanie Państwa preferencji i ustawień na naszych stronach.
Pliki cookie, identyfikatory urządzeń lub podobne identyfikatory online (np. identyfikatory oparte na logowaniu, identyfikatory przypisywane losowo, identyfikatory sieciowe) w połączeniu z innymi informacjami (takimi jak rodzaj przeglądarki i informacje w niej zawarte, język, rozmiar ekranu, obsługiwane technologie itp.) mogą być przechowywane lub odczytywane na Twoim urządzeniu celem rozpoznania urządzenia za każdym razem, gdy następuje połączenie z aplikacją lub witryną internetową – w celach tutaj przedstawionych.
W dowolnym momencie mają Państwo możliwość samodzielnej zmiany ustawień dotyczących przetwarzanych informacji, a także wyrażenia sprzeciwu odnośnie przetwarzania tych danych lub ich wycofania, które na podstawie uzasadnionego interesu nie wymagają Państwa zgody. Wycofanie zgody nie ma wpływu na zgodność z prawem przetwarzania Państwa danych, którego dokonano na podstawie udzielonej wcześniej zgody.
W celu zmiany ustawień (przycisk "USTAWIENIA ZAAWANSOWANE") lub wycofania zgody (przycisk "WYCOFUJĘ ZGODĘ") na przetwarzanie danych, należy wyświetlić okno z ustawieniami, klikając w link "Zmień ustawienia prywatności" znajdujący się w stopce strony.
Dalsze korzystanie z serwisu bez zmiany ustawień dotyczących prywatności oznacza ich akceptację, co będzie skutkowało zapisywaniem danych osobowych opisanych powyżej na Państwa urządzeniach przez wszystkie serwisy internetowe Spółek Grupy INFOR PL.
Więcej informacji o zamieszczanych plikach cookie, możliwości zmiany ustawień prywatności oraz polityce przetwarzania danych znajdą Państwo w Polityce Prywatności Grupy INFOR PL i Polityce Cookies Grupy INFOR PL