9/2021 [dodatek: Ściąga Księgowego], data dodania: 29.08.2021 Ulga na złe długi - instrukcje dla wierzyciela i dłużnika
1. Instrukcja dla wierzyciela
Ulga na złe długi dla wierzyciela - jest to prawo wierzyciela (podatnika VAT) do pomniejszenia podstawy opodatkowania i kwoty należnego VAT. Wierzyciel może skorzystać z ulgi, jeżeli nie otrzyma zapłaty za dostawę towaru lub świadczenie usług na terytorium kraju. Wierzyciel może skorzystać z ulgi tylko wówczas, gdy spełni warunki określone w ustawie o VAT.
Krok 1. Sprawdź, czy spełniasz warunki skorzystania z ulgi na złe długi
| Lp. | Warunki skorzystania z ulgi na złe długi |
| 1. | Wierzytelność może dotyczyć wyłącznie dostaw towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju |
| 2. | Nieściągalność wierzytelności musi być uprawdopodobniona, tzn. wierzytelność nie może być uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze |
| 3. | Na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, wierzyciel powinien być podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny |
| 4. | Od daty wystawienia faktury nie może upłynąć więcej niż 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona |
| 5. | Wierzytelność nie może być uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji (JPK_V7) z wykazaną korektą |
| 6. | W przypadku dostawy towaru lub świadczenia usług dokonanych na rzecz podmiotu innego niż podatnik VAT zarejestrowany jako podatnik VAT czynny korekta może zostać dokonana, jeżeli: 1) wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego lub 2) wierzytelność została wpisana do rejestru długów prowadzonego na poziomie krajowym, lub 3) wobec dłużnika ogłoszono upadłość konsumencką na podstawie odrębnych przepisów |
Krok 2. Rozlicz ulgę na złe długi w deklaracji (JPK_V7)
| Kiedy wierzyciel dokonuje korekty postawy opodatkowania i należnego VAT |
| Wierzyciel dokonuje korekty w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona, czyli minął 90 dzień od upływu terminu płatności. Jeżeli wierzyciel nie dokonał korekty w rozliczeniu za ww. okres, może to zrobić w formie korekty deklaracji za ten okres. |
Podatnik (wierzyciel) korzystający z "ulgi na złe długi" na podstawie art. 89a ustawy o VAT:
● wypełnia dla całego dokumentu pole KorektaPodstawyOpodt poprzez zaznaczenie "1" oraz
● w ewidencji wykazuje pojedynczo korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego ze znakiem "in minus" z podziałem na stawki podatku (w polach od K_15 do K_20)
Tabela. Sposób prezentacji w ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M i JPK_V7K rozliczenia korekty na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy o VAT
| Nr kontrahenta | Nazwa kontrahenta | Dowód sprzedaży | Data wystawienia | Data sprzedaży | Korekta podstawy opodatkowania | K_19 | K_20 |
| 1111111111 | ABC | 125/21 | 2021-08-25 | 1 | -1000.00 | -230 |
● w deklaracji w polach od P_15 do P_20 dokonuje zmniejszenia wykazanych tam kwot oraz w polach P_68 i P_69 podaje ze znakiem "in minus" odpowiednio zbiorczą wysokość korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego, która została uwzględniona w pozycjach od K_15 do K_20.
Krok 3. Ponownie rozlicz VAT, gdy dokonasz zbycia wierzytelności lub otrzymasz zapłatę
| Lp. | Wierzyciel, który skorzystał z ulgi na złe długi, ma obowiązek dokonania powrotnej korekty w przypadku: |
| 1. | zbycia wierzytelności w całości lub części - korekta obejmuje całość należności |
| 2. | otrzymania zapłaty w całości - korekta obejmuje całość należności |
| 3. | otrzymania zapłaty w części - korekta dotyczy tylko części otrzymanej zapłaty |
Krok 4. Kiedy należy dokonać powrotnej korekty
| Lp. | Wierzyciel ma obowiązek dokonać powrotnej korekty podstawy opodatkowania i należnego VAT w deklaracji JPK_V7 składanej za okres rozliczeniowy, w którym: |
| 1. | dokonał zbycia wierzytelności w całości - korekta obejmuje całość należności |
| 2. | dokonał zbycia wierzytelności w części - korekta obejmuje całość należności |
| 3. | otrzymał zapłatę w całości - korekta obejmuje całość należności |
| 4. | otrzymał zapłatę w części - korekta dotyczy tylko części otrzymanej zapłaty |
Krok 5. Rozlicz powrotną korektę w deklaracji VAT (korekta "in plus")
Przy powrotnej korekcie wierzyciel wypełnia dla całego dokumentu pole KorektaPodstawyOpodt poprzez zaznaczenie "1" oraz wykazuje pojedynczo korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego ze znakiem "in plus" w ewidencji w polach od K_15 do K_20 z podziałem na stawki podatku. Wierzyciel dokonuje również w deklaracji zwiększenia kwot wykazanych w polach od P_15 do P_20, czyli z podziałem na stawki podatku.
Tabela. Sposób prezentacji w ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M i JPK_V7K rozliczenia korekty na podstawie art. 89a ust. 4 ustawy o VAT
| Nr kontrahenta | Nazwa kontrahenta | Dowód sprzedaży | Data wystawienia | Data sprzedaży | Korekta podstawy opodatkowania | K_19 | K_20 |
| 1111111111 | ABC | 125/21 | 2021-08-25 | 1 | 1000.00 | 230 |
Podstawa prawna:
● art. 89a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 685; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 1243 - z uwzględnieniem zmian wprowadzanych od 1 października 2021 r.
2. Instrukcja dla dłużnika
Ulga na złe długi dla dłużnika - jest to obowiązek dłużnika dokonania korekty zmniejszającej odliczenie VAT naliczonego z nieopłaconych faktur. Obowiązek korekty zmniejszającej odliczenie VAT u dłużnika powstaje, jeżeli dłużnik nie zapłaci za fakturę w terminie 90 dni od dnia, w którym upłynął termin płatności określony w umowie lub na fakturze. W przypadku częściowego uregulowania należności obowiązek korekty dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część.
Krok 1. Sprawdź, kiedy masz obowiązek dokonać korekty
| Lp. | Dłużnik ma obowiązek skorygować odliczony VAT, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki: |
| 1. | upłynęło 90 dni od terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze |
| 2. | dłużnik nie uregulował należności najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 90 dzień od terminu płatności za towar lub usługę |
Krok 2. Skoryguj odliczony VAT
| Lp. | Etapy korekty | Korekta zmniejszająca odliczenie VAT u dłużnika |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Kiedy korygujemy | Dłużnik ma obowiązek dokonania korekty zmniejszającej odliczenie VAT naliczonego w deklaracji (JPK_V7) składanej za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Dłużnik nie ma obowiązku dokonania korekty, jeżeli uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności |
| 2. | Czy dłużnik składa w US dodatkowe zawiadomienie o korekcie | Nie |
| 3. | Czy dłużnik zaznacza dodatkowe pozycje w JPK_V7 | Korektę "in minus" dłużnik powinien wykazać w części ewidencyjnej JPK_V7 pole K_46 oraz w części deklaracyjnej JPK_V7 pole P_46 |
Krok 3. Sprawdź, jakie sankcje grożą za brak korekty
| Lp. | Jakie sankcje grożą za brak korekty |
| 1. | Dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego, kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe* |
| 2. | Sankcje karnoskarbowe |
| 3. | Odsetki od zaległości podatkowych |
* Nie dotyczy osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność karnoskarbową.
Stawka dodatkowego zobowiązania podatkowego wynosi odpowiednio 20% - w przypadku dobrowolnej korekty deklaracji i wpłaty zaległości dokonanej po kontroli podatkowej lub celno-skarbowej albo 15% - w przypadku dokonania przez podatnika dobrowolnej korekty deklaracji i wpłaty zaległości w ciągu 14 dni od dnia doręczenia podatnikowi upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej.
Krok 4. Ponownie odlicz VAT, gdy uregulujesz należność
| Lp. | Dłużnik ma prawo do powrotnej korekty zwiększającej odliczenie VAT naliczonego, jeżeli: |
| 1. | dokona zapłaty w całości - korekta obejmuje całość podatku naliczonego |
| 2. | dokona zapłaty w części - korekta obejmuje część podatku naliczonego przypadającą na kwotę dokonanej zapłaty |
UWAGA!
Korektę ("in plus") dłużnik powinien wykazać w części ewidencyjnej JPK_V7 pole K_47 oraz w części deklaracyjnej JPK_V7 pole P_47.
Krok 5. Sprawdź, w jakim terminie możesz dokonać korekty powrotnej
| Lp. | Dłużnik ma prawo do powrotnej korekty zwiększającej odliczenie VAT naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym: |
| 1. | dokonał zapłaty w całości |
| 2. | dokonał zapłaty w części - w odniesieniu do tej części |
UWAGA!
Nie ma znaczenia, czy dłużnik w momencie powrotnej korekty jest podatnikiem VAT czynnym czy zwolnionym.
Podstawa prawna:
● art. 89b, art. 112b ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2021 r. poz. 685; ost.zm. Dz.U. z 2021 r. poz. 1243 - z uwzględnieniem zmian wprowadzanych od 1 października 2021 r.
