Ulga na złe długi - instrukcje dla wierzyciela i dłużnika
1. Instrukcja dla wierzyciela
Ulga na złe długi dla wierzyciela - jest to prawo wierzyciela (podatnika VAT) do pomniejszenia podstawy opodatkowania i kwoty należnego VAT. Wierzyciel może skorzystać z ulgi, jeżeli nie otrzyma zapłaty za dostawę towaru lub świadczenie usług na terytorium kraju. Wierzyciel może skorzystać z ulgi tylko wówczas, gdy spełni warunki określone w ustawie o VAT.
Krok 1. Sprawdź, czy spełniasz warunki skorzystania z ulgi na złe długi
| Lp. | Warunki skorzystania z ulgi na złe długi |
| 1. | Wierzytelność może dotyczyć wyłącznie dostaw towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju |
| 2. | Nieściągalność wierzytelności musi być uprawdopodobniona, tzn. wierzytelność nie może być uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie w ciągu 90 dni od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze |
| 3. | Na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji podatkowej, w której dokonuje się korekty, wierzyciel powinien być podatnikiem zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny |
| 4. | Od daty wystawienia faktury nie może upłynąć więcej niż 3 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona |
| 5. | Wierzytelność nie może być uregulowana lub zbyta w jakiejkolwiek formie do dnia złożenia przez wierzyciela deklaracji (JPK_V7) z wykazaną korektą |
| 6. | W przypadku dostawy towaru lub świadczenia usług dokonanych na rzecz podmiotu innego niż podatnik VAT zarejestrowany jako podatnik VAT czynny korekta może zostać dokonana, jeżeli: 1) wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego lub 2) wierzytelność została wpisana do rejestru długów prowadzonego na poziomie krajowym, lub 3) wobec dłużnika ogłoszono upadłość konsumencką na podstawie odrębnych przepisów |
Krok 2. Rozlicz ulgę na złe długi w deklaracji (JPK_V7)
| Kiedy wierzyciel dokonuje korekty postawy opodatkowania i należnego VAT |
| Wierzyciel dokonuje korekty w rozliczeniu za okres, w którym nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona, czyli minął 90 dzień od upływu terminu płatności. Jeżeli wierzyciel nie dokonał korekty w rozliczeniu za ww. okres, może to zrobić w formie korekty deklaracji za ten okres. |
Podatnik (wierzyciel) korzystający z "ulgi na złe długi" na podstawie art. 89a ustawy o VAT:
● wypełnia dla całego dokumentu pole KorektaPodstawyOpodt poprzez zaznaczenie "1" oraz
● w ewidencji wykazuje pojedynczo korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego ze znakiem "in minus" z podziałem na stawki podatku (w polach od K_15 do K_20)
Sposób prezentacji w ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M i JPK_V7K rozliczenia korekty na podstawie art. 89a ust. 1 ustawy o VAT
| Nr kontrahenta | Nazwa kontrahenta | Dowód sprzedaży | Data wystawienia | Data sprzedaży | Korekta podstawy opodatkowania | K_19 | K_20 |
| 1111111111 | ABC | 125/23 | 2023-08-25 | 1 | -1000.00 | -230 |
● w deklaracji w polach od P_15 do P_20 dokonuje zmniejszenia wykazanych tam kwot oraz w polach P_68 i P_69 podaje ze znakiem "in minus" odpowiednio zbiorczą wysokość korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego, która została uwzględniona w pozycjach od K_15 do K_20.
Krok 3. Ponownie rozlicz VAT, gdy dokonasz zbycia wierzytelności lub otrzymasz zapłatę
Przypadki, gdy trzeba ponownie rozliczyć VAT
| Lp. | Wierzyciel, który skorzystał z ulgi na złe długi, ma obowiązek dokonania powrotnej korekty w przypadku: |
| 1. | zbycia wierzytelności w całości lub części - korekta obejmuje całość należności |
| 2. | otrzymania zapłaty w całości - korekta obejmuje całość należności |
| 3. | otrzymania zapłaty w części - korekta dotyczy tylko części otrzymanej zapłaty |
Termin rozliczenia powrotnej korekty
| Lp. | Wierzyciel ma obowiązek dokonać powrotnej korekty podstawy opodatkowania i należnego VAT w deklaracji JPK_V7 składanej za okres rozliczeniowy, w którym: |
| 1. | dokonał zbycia wierzytelności w całości - korekta obejmuje całość należności |
| 2. | dokonał zbycia wierzytelności w części - korekta obejmuje całość należności |
| 3. | otrzymał zapłatę w całości - korekta obejmuje całość należności |
| 4. | otrzymał zapłatę w części - korekta dotyczy tylko części otrzymanej zapłaty |
Przy powrotnej korekcie wierzyciel wypełnia dla całego dokumentu pole KorektaPodstawyOpodt poprzez zaznaczenie "1" oraz wykazuje pojedynczo korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego ze znakiem "in plus" w ewidencji w polach od K_15 do K_20 z podziałem na stawki podatku. Wierzyciel dokonuje również w deklaracji zwiększenia kwot wykazanych w polach od P_15 do P_20, czyli z podziałem na stawki podatku.
Sposób prezentacji w ewidencji w zakresie podatku należnego dla JPK_V7M i JPK_V7K rozliczenia korekty na podstawie art. 89a ust. 4 ustawy o VAT
| Nr kontrahenta | Nazwa kontrahenta | Dowód sprzedaży | Data wystawienia | Data sprzedaży | Korekta podstawy opodatkowania | K_19 | K_20 |
| 1111111111 | ABC | 125/23 | 2023-08-25 | 1 | 1000.00 | 230 |
Podstawa prawna
Podstawa prawna: art. 89a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 361
2. Instrukcja dla dłużnika
Ulga na złe długi dla dłużnika - jest to obowiązek dłużnika dokonania korekty zmniejszającej odliczenie VAT naliczonego z nieopłaconych faktur. Obowiązek korekty zmniejszającej odliczenie VAT u dłużnika powstaje, jeżeli dłużnik nie zapłaci za fakturę w terminie 90 dni od dnia, w którym upłynął termin płatności określony w umowie lub na fakturze. W przypadku częściowego uregulowania należności obowiązek korekty dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część.
Krok 1. Sprawdź, kiedy masz obowiązek dokonać korekty
| Lp. | Dłużnik ma obowiązek skorygować odliczony VAT, jeżeli łącznie są spełnione następujące warunki: |
| 1. | upłynęło 90 dni od terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze |
| 2. | dłużnik nie uregulował należności najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 90 dzień od terminu płatności za towar lub usługę |
Krok 2. Skoryguj odliczony VAT
| Lp. | Etapy korekty | Korekta zmniejszająca odliczenie VAT u dłużnika |
| 1. | Kiedy korygujemy | Dłużnik ma obowiązek dokonania korekty zmniejszającej odliczenie VAT naliczonego w deklaracji (JPK_V7) składanej za okres, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. Dłużnik nie ma obowiązku dokonania korekty, jeżeli uregulował należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 90 dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności |
| 2. | Czy dłużnik składa w US dodatkowe zawiadomienie o korekcie | Nie |
| 3. | Czy dłużnik zaznacza dodatkowe pozycje w JPK_V7 | Korektę "in minus" dłużnik powinien wykazać w części ewidencyjnej JPK_V7 pole K_46 oraz w części deklaracyjnej JPK_V7 pole P_46 |
Krok 3. Sprawdź, jakie sankcje grożą za brak korekty
| Lp. | Jakie sankcje grożą za brak korekty |
| 1. | Dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości do 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego, kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe* |
| 2. | Sankcje karnoskarbowe |
| 3. | Odsetki od zaległości podatkowych |
* Nie dotyczy osób fizycznych, które za ten sam czyn ponoszą odpowiedzialność karnoskarbową.
Stawka dodatkowego zobowiązania podatkowego wynosi odpowiednio do 20% - w przypadku dobrowolnej korekty deklaracji i wpłaty zaległości dokonanej po kontroli podatkowej lub celno-skarbowej albo do 15% - w przypadku dokonania przez podatnika dobrowolnej korekty deklaracji i wpłaty zaległości w ciągu 14 dni od dnia doręczenia podatnikowi upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej.
Krok 4. Ponownie odlicz VAT, gdy uregulujesz należność
| Lp. | Dłużnik ma prawo do powrotnej korekty zwiększającej odliczenie VAT naliczonego, jeżeli: |
| 1. | dokona zapłaty w całości - korekta obejmuje całość podatku naliczonego |
| 2. | dokona zapłaty w części - korekta obejmuje część podatku naliczonego przypadającą na kwotę dokonanej zapłaty |
UWAGA!
Korektę ("in plus") dłużnik powinien wykazać w części ewidencyjnej JPK_V7 pole K_47 oraz w części deklaracyjnej JPK_V7 pole P_47.
Krok 5. Sprawdź, w jakim terminie możesz dokonać korekty powrotnej
| Lp. | Dłużnik ma prawo do powrotnej korekty zwiększającej odliczenie VAT naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym: |
| 1. | dokonał zapłaty w całości |
| 2. | dokonał zapłaty w części - w odniesieniu do tej części |
UWAGA!
Nie ma znaczenia, czy dłużnik w momencie powrotnej korekty jest podatnikiem VAT czynnym czy zwolnionym.
Podstawa prawna
Podstawa prawna: art. 89b, art. 112b ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 361
