Dodatek stażowy wypłacany podczas choroby a koszty uzyskania przychodów

PROBLEM

Pracownik miejskiego centrum usług socjalnych chorował przez cały miesiąc. Otrzyma zasiłek chorobowy z ZUS, jednak my musimy wypłacić mu zgodnie z regulaminem dodatek stażowy. Nie opłacamy z tego tytułu składek ZUS, ale odprowadzamy podatek. Czy w takim przypadku należy zastosować koszty uzyskania przychodów?

ODPOWIEDŹ

Tak, należy uwzględnić koszty uzyskania przychodów, ponieważ dodatek stażowy stanowi przychód ze stosunku pracy.

UZASADNIENIE

Przychodami ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło ich finansowania, a w szczególności wynagrodzenia, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty i wszelkie inne świadczenia związane ze stosunkiem pracy (art. 12 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: updof).

Wynika z tego, że dodatek stażowy otrzymany od pracodawcy stanowi przychód ze stosunku pracy. Koszty uzyskania przychodu ze stosunku pracy określono w art. 22 ust. 2 updof i według miesięcznej normy wynoszą one co do zasady 250 zł lub 300 zł, jeżeli pracownik dojeżdża do pracy z innej miejscowości (art. 22 ust. 2 pkt 1 i 3 updof).

Skoro w analizowanym przypadku mamy do czynienia z przychodem ze stosunku pracy, którym jest dodatek stażowy, wypłaconym w danym miesiącu, do takiego przychodu stosuje się koszty uzyskania przychodów według przypisanej normy miesięcznej. Trzeba przypomnieć, że jeżeli np. pracownik przepracował część miesiąca, a część przebywał na zwolnieniu lekarskim, wówczas nie ma podstaw do "dzielenia" kosztów pracowniczych. Potrąceniu podlegają koszty w wysokości 250 zł lub 300 zł. Nie ma tu też znaczenia to, że dodatek stażowy nie podlega składkom ZUS.

Także pracownikowi, który w danym miesiącu w ogóle nie wykonywał faktycznie pracy, bo przebywał na zwolnieniu lekarskim, ale uzyskał przychód ze stosunku pracy, jakim jest dodatek za wysługę lat (dodatek stażowy), należą się koszty uzyskania przychodu w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 i 3 updof.

Podstawa prawna

• art. 22 ust. 2 pkt 1 i 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2019 r. poz. 1387; ost.zm. Dz.U. z 2020 r. poz. 695)

©℗

Sławomir Liżewski

prawnik, były wieloletni pracownik aparatu skarbowego, autor licznych publikacji z zakresu prawa gospodarczego, prawa organizacji pozarządowych, instytucji kultury, prawa administracyjnego; doradca organizacji pozarządowych